Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан совершать действия, указанные в пункте 2 статьи 36 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Пунктами 1 и 2 статьи 408 Налогового кодекса предусмотрено, что по пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость (НДС), разрешенного к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСрз = НДСзач х О обл/ О общ, где:

НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

О обл – сумма облагаемого оборота;

О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

При этом лица, указанные в пункте 2 статьи 407 Налогового кодекса, при определении значений О обл и О общ не учитывают обороты, по которым осуществляется ведение раздельного учета в соответствии со статьей 409 Налогового кодекса.

При отсутствии в налоговом периоде оборота по реализации сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере суммы НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки.

НДС, не разрешенный к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСнз = НДСзач – НДСрз, где:

НДСнз – сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяемая в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Данная сумма может иметь отрицательное значение.

Сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, в том числе ее отрицательное значение, учитывается в порядке, определенном пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 409 Налогового кодекса при определении суммы НДС, разрешенного к отнесению в зачет, через ведение раздельного учета плательщик НДС ведет раздельный учет сумм НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Кроме случаев, предусмотренных статьей 410 Налогового кодекса, при ведении раздельного учета:

1) сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере НДС, относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота, с учетом корректировки;

2) сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере НДС, не относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемого оборота;

3) сумма НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, распределяется на сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет и не разрешенного к отнесению в зачет, определяемых по следующим формулам:

НДСрз = НДСзач х О обл/ О общ;

НДСнз = НДСзач - НДСрз, где:

НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. Данная сумма может иметь отрицательное значение;

О обл – сумма облагаемого оборота за налоговый период. При этом лица, указанные в пункте 2 статьи 407 Налогового кодекса, определяют О обл как обороты, по которым осуществляется ведение раздельного учета в соответствии с настоящей статьей;

О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов;

НДСнз – сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение.

Сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, учитывается в порядке, определенном пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.

При этом порядок заполнения строк Декларации по НДС (ф. 300.00) предусмотрен Правилами составления налоговой отчетности «Декларации по НДС (форма 300.00)», утвержденными приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39.

На основании вышеизложенного, порядок расчета суммы НДС при применении одновременно пропорционального и раздельного методов отнесения в зачет установлен статьями 408 и 409 Налогового кодекса, при этом заполнение строк Декларации по НДС (ф. 300.00) производится в соответствии с Правилами.

Следует отметить, что ответственность за достоверное заполнение Декларации по НДС (ф. 300.00) налогоплательщик несет самостоятельно, в случае расхождения данных в Декларации по НДС (ф. 300.00) с фактическими данными налогоплательщика информационной системой органов государственных доходов реализован форматно-логистический контроль.

Относительно заполнения строки 300.00.007 сообщаем, что в соответствии с подпунктом 14) пункта 15 Правил в строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк 300.00.001 А, 300.00.002 , 300.00.003 А к строке 300.00.006, в процентах (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А / 300.00.006 х 100%). В случае отсутствия облагаемых и необлагаемых оборотов по реализации строка 300.00.007 не заполняется.

Согласно подпункту 16) пункта 15 Правил в строке 300.00.009, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации в случае, когда налогоплательщиком применяются одновременно пропорциональный метод и метод с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам в соответствии со статьями 407, 408 и 409 Налогового кодекса. При этом обороты по реализации товаров, работ, услуг, по которым при приобретении был применен раздельный метод отнесения в зачет, не учитываются при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Таким образом, в строке 300.00.009 учитываются обороты по реализации товаров, работ, услуг, по которым применен раздельный метод отнесения в зачет, а в строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, при применении пропорционального метода отнесения в зачет.

Учитывая, что строки 300.00.007 и 300.00.009 участвуют в расчете строки 300.00.025 «Сумма разрешенного к отнесению в зачет НДС» III «при пропорциональном методе с ведением раздельного учета по отдельным оборотам», соответственно, указанные строки являются различными и являются обязательными к заполнению.