Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридической лицо

Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее –уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «P» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2024г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 6 970,7 тыс.тенге и пени 402,4 тыс.тенге и о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 4 182,5 тыс.тенге, пени в сумме 455,9 тыс.тенге.

Компании «P», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основание для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статей 242 и 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с ИП «L».

С данными выводами налогового органа Компания «Р» не согласна с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП «L».

Из жалобы следует, что к Компании «Р» применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса.

По мнению Компании «Р», по результатам налоговой проверки поставлены под сомнения взаиморасчеты с ИП «L».

ИП «L» выставлено уведомление с высокой степенью риска, которое не исполнено.

В жалобе указано, что ИП «L» предоставлены услуги погрузчика, услуги по перевозке рабочих, самосвала и по изготовлению металлоконструкций.

В жалобе указано, что ИП «L» не представлена декларация ф.700.00.

Также в жалобе указано, что в ходе налоговой проверки направлен запрос в Компанию «Q» на предмет выдачи пропуска на территорию предприятия и получен ответ, что ИП «L» пропуски не выдавались.

При этом, Компания «Р» отмечает, что не обязательно, чтобы перевозкой занималась сама ИП «L», а также представлены сведения по автомашинам ЗИЛ ММЗ-555 806 AF 09 и ЗИЛ-43 1410 132 АХ 09, сведения о которых в акте не отражены.

В  жалобе отмечено, что Компанией «Р» придставлены подтверждающие документы, такие как договоры, ЭСФ, акты выполненных работ, акт сверки, платежные поручения.

Также в жалобе указано, что сделки, совершенные между Компанией «Р»и ИП «L» могут быть признаны недействительными только в судебном порядке.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете (далее – Закон), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и НДС в зачет при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, при использовании (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «L» исключены расходы из вычетов за 2024г. в сумме 34 853,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-2 кварталы 2024г. в сумме 4 182,5 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что ИП «L» оказаны услуги погрузчика (ГОН 2куб), услуги по перевозке рабочих, самосвала и работы по изготовлению металлоконструкций для К/А №3 БКЗ 160-100 (пакеты змеевиков ВЭ №218153).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности ИП «L» является – «Деятельность агентов по оптовой торговле товарами широкого ассортимента».

ИП «L» зарегистрирована в качестве ИП с 23.09.2023г. и состоит на регистрационном учете по месту нахождения ИП в налоговом органе.

Из акта налоговой проверки Компании «Р» следует, что налоговым органом в адрес ИП «L» направлено  уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, по нарушению «По результатам камерального контроля проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления».

При этом, вышеуказанное уведомление ИП «L» не исполнено в установленный законом срок.

В результате ИП «L» с 10.06.2024г. ограничена выписка электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 Налогового кодекса.

ИП «L» снята с учета по НДС 30.07.2024г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Компанией «Р» к жалобе не приложены в качестве доказательств копии подтверждающих документов.

Согласно информации налогового органа выставлены требования от 30.06.2025г. и 19.09.2025г. о предоставлении документов для проведения налоговой проверки: путевые листы на самосвал и погрузчик, разрешение на въезд и выезд транспортных средств, разрешение на вывоз отходов разрешение на получение пропусков работников на территорию АО «Q», акт приемки металлоконструкций змеевиков, чертежи и фото змеевиков, технические паспорта на автотранспортные средства, договора аренды на автотранспортные средства, товарно-транспортные накладные, регистры бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов по взаиморасчетам.

В свою очередь Компанией «Р» предоставлен ответ на требование от 19.09.2025г., где указано, что ранее предоставлены договоры, акты выполненных работ, платежные поручения, а также отмечено, что недостающие документы по требованию запрошены у компетентных лиц.

Из документов, предоставленных налоговым органом следует.

Между Компанией «Р» (Заказчик) и ИП «L» (Поставщик) заключен Договор №1 на оказание услуг на оказание услуг согласно Приложению №1.

В Приложении №1 к Договору №1 на оказание услуг отражены услуги на сумму 14 036,0 тыс.тенге, в том числе:

- услуги погрузчика (январь-апрель 2024г.), 306 часов, на сумму с НДС 4 284,0 тыс.тенге;

- услуги по перевозке рабочих (январь-апрель 2024г.), 304 часа, на сумму с НДС 6 080,0 тыс.тенге;

- услуги самосвала (январь-апрель 2024г.), 306 часов, на сумму с НДС 3 672,0 тыс.тенге.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Услуги погрузчика», «Услуги по перевозке рабочих» и «Услуги самосвала».

Аналогично, в графе «Наименование товаров, работ, услуг» в электронных счетах-фактурах указано «Услуги погрузчика», «Услуги по перевозке рабочих» и «Услуги самосвала».

Следовательно, представленные документы не раскрывают детальный характер проведенных работ, в разрезе конкретных видов и подвидов работ, подтверждающих факт выполнения услуг по перевозке материалов, что не позволяет определить связанность произведенных расходов с деятельностью Компания «Р».

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 30 Закона Республики Казахстан «Об автомобильном транспорте» (далее - Закон об автомобильном транспорте) от 04.07.2003г. заключение договора автомобильной перевозки груза подтверждается составлением товарно-транспортной накладной (далее - ТТН).

Порядок организации перевозки грузов автомобильным транспортом, общие требования по обеспечению безопасности при их транспортировке, а также взаимоотношения участников перевозки грузов автомобильным транспортом регламентируются Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан №546 от 30.04.2015г. (далее – Правила), при этом перевозка грузов должна оформляться ТТН.

Аналогичные требования установлены Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан №826 от 18.07.2011г.

Согласно Правилам следует, что перевозка грузов оформляется ТТН, а в случаях перевозки некоторых видов грузов, перевозимых насыпью (навалом), может оформляться актом замера или актом взвешивания. Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз ТТН, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. При этом необходимо отметить, что второй экземпляр перевозчиком сдается грузополучателю и предназначается для оприходования полученных грузов.

Таким образом, оприходование груза грузополучателем производится согласно основному перевозочному документу товарно-транспортной накладной, а путевые листы совместно с товарно-транспортной накладной, определяют показатели для учета работы автотранспортного средства и осуществления расчетов. При этом отрывной талон путевого листа является основанием для предъявления перевозчиком счета платежного требования грузоотправителю.

Однако, Компанией «Р» как к налоговой проверке, так и к жалобе не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы либо отрывные талоны путевых листов, подтверждающие совершение перевозок, погрузку и разгрузку товара, а также его оприходование, указанные подтверждающие документы также не приложены к жалобе.

Между Компанией «Р» (Заказчик) и ИП «L» (Подрядчик) заключен Договор №3 на изготовление металлоконструкций для К/А №3 БКЗ 160-100 согласно Приложению №1 в количестве 125 штук на сумму 25 000,0 тыс.тенге.

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Работы по изготовлению металлоконструкции для К/А №3 БКЗ 160-100 (пакеты змеевиков ВЭ с №218153».

Аналогично, в графе «Наименование товаров, работ, услуг» в электронных счетах-фактурах указано «Работы по изготовлению металлоконструкции для К/А №3 БКЗ 160-100».

Налоговым органом направлен запрос в ГУ Отдел предпринимательства и сельского хозяйства от 01.08.2025г. о наличии или отсутствии движимого имущества за ИП «L».

ГУ Отдел предпринимательства и сельского хозяйства предоставлен ответ от 08.08.2025г. что сельскохозяйственная и другая специальная техника за ИП «L» не зарегистрирована.

Также налоговым органом направлен запрос в ГУ Управление административной полиции от 01.08.2025г. о наличии транспортных средств в отношении ИП «L».

ГУ Департаментом полиции письмом от 11.08.2025г. сообщено, что за ИП «L» не зарегистрированы автотранспортные средства.

Согласно информации налоговым органов Компанией «Р» сообщено, что оказанные услуги оказывались на территории Компании «Q».

В связи с чем, налоговым органом направлен запрос в Компанию «Q» от 08.08.2025г. о предоставлении сведений по осуществлению въезда (выезда) на территорию Компании «Q» автотранспортных средств (самосвал, погрузчик), а также выдавались ли пропуска для входа на территорию работникам ИП «L»  за период с января по апрель 2024г.

Компанией «Q» предоставлен ответ от 11.08.2025г., что ИП «L» пропуск на въезд и личные пропуски не оформлялись.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса встречная проверка – эта проверка налоговым органом лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

В ходе проведения тематической проверки направлен запрос от 16.06.2025г. в налоговый орган на проведение встречной проверки по вопросу взаиморасчетов Компании «Р» и ИП «L».

Из информации налогового органа следует, что встречная налоговая проверка прекращена в связи с отсутствием по месту нахождения ИП «L».

Согласно ИС СОНО ИП «L» Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 полугодие 2024г. не представлена, за 2 полугодие 2024г. представлена с нулевыми показателями, а также декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2024г. не представлена.

Из вышеприведенного следует, что у ИП «L» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для оказания услуг.

Кроме того, не представлены документы, подтверждающие оказание услуг сторонними компаниями.

Относительно доводов Компании «Р» по представлению сведений по автомашинам ЗИЛ ММЗ-555 806 AF 09 и ЗИЛ-43 1410 132 АХ 09.

Согласно сведениям налоговых органов данные транспортные средства принадлежат Компании «Р».

Следовательно, наличие договоров поставки, и оказания работ и услуг, электронных счетов-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг) и других документов, их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договор, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ и другие документы) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2024г. в сумме 34 853,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 1-2 кварталы 2024г. в сумме 4 182,5 тыс.тенге и соответствующее начисление по КПН и НДС по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.