Налоговые споры

Юридическое лицо

КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 6 046,6 тыс.тенге и пени в сумме 367,4 тыс.тенге.

Компания «К» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части.

1. Относительно взаиморасчетов с Компанией «L»

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) отнесены на вычеты расходы за 2022 год на сумму 19 223,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «L».

С данным выводом налогового органа Компания «К» не согласна из-за того, что необоснованно исключены из вычетов расходы на сумму 19 223,2 тыс.тенге за 2022г. по взаиморасчетам с Компанией «L», которые подтверждены первичными бухгалтерскими документами.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

Следовательно, вычету не подлежат расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022г. в сумме 19 223,2 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «L» по приобретению товаров (Лист горячекатанный б20 ст.3, Круг ф28).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности - оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Следует указать, что в отношении Компании «L» вынесено Решение СМЭС от 30.10.2024г. о ликвидации юридического лица.

Из Решения СМЭС от 30.10.2024г следует, судом установлено, что согласно сведений Национального реестра бизнес идентификационных номеров Компания «L» зарегистрировано 28.03.2022г. Отделом по регистрации и земельному кадастру филиала НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» 27.03.2023г., проведена реорганизация с прекращением деятельности путем слияния с Компанией «С».

Также в Решении СМЭС от 30.10.2024г. указано, что реорганизация cлияние юридических лиц утратила силу в связи с отменой первичной регистрации 27.03.2023г. Компания «С» на основании СМЭС от 29.11.2023г. от 11.01.2024г. Отдела по регистрации и земельному кадастру НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан».

Дальнейших действий согласно Национального реестра бизнес идентификационных номеров не производилось, в НАО учредитель Компании не обращался.

Суд считает, что при таких действиях регистрирующий орган не подтверждает регистрацию и не выдает свидетельство о государственной регистрации.

Также из Решения СМЭС от 30.10.2024г. следует, что отсутствие волеизъявления лица, указанного в учредительных документах юридического лица, на его создание и осуществление предпринимательской деятельности, а равно неосуществление им предпринимательской деятельности, является основанием для ликвидации (признания недействительной регистрации, перерегистрации) юридического лица.

Далее, указано, что фактически юридическое лицо создано незаконно, зачастую путем подделки документов, использования утерянных документов, введения в заблуждение лица, на которого произведена регистрация (перерегистрация) и по иным обстоятельствам, подтвержденным пояснениями такого лица налоговому органу либо суду.

Соответственно, такая государственная регистрация (перерегистрация) произведена с существенными нарушениями законодательства Республики Казахстан, которые носят неустранимый характер.

Учредитель и руководитель Компании «L» не причастна к его созданию. Регистрация Компании «L» проведена через веб-портал «Электронного правительства» в онлайн режиме. Финансово-хозяйственной деятельностью Компании «L» не занималась. По юридическому адресу Компания «L»  отсутствует.

Также указано, что данные обстоятельства являются основанием для ликвидации юридического лица, соответственно, иск Департамента государственных доходов по подлежит удовлетворению.

В Решении СМЭС от 30.10.2024г. отмечено, что государственная регистрация Компания «L» произведена посредством веб-портала электронного Правительства, в связи с чем иск в части предъявления к НАО подлежит отказу в удовлетворении.

В этой связи, суд считает целесообразным возложение принудительной ликвидации на орган (лицо), инициировавший процедуру принудительной ликвидации юридического лица, то есть на истца (Управление государственных доходов по району имени Казыбек би Департамента государственных доходов по Карагандинской области).

Из Решения СМЭС от 30.10.2024г. следует, что статьей 50 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) предусмотрен порядок ликвидации юридического лица.

Согласно пунктам 1 и 2 ГК РК, собственник имущества юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, обязан незамедлительно письменно или через Интернет-ресурс с применением электронной цифровой подписи сообщить об этом органу юстиции либо Государственной корпорации «Правительство для граждан», осуществляющим регистрацию юридических лиц, органу государственных доходов по месту регистрации.

Собственник имущества юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию и устанавливают в соответствии с настоящим Кодексом порядок и сроки ликвидации.

То есть, законом предусмотрено проведение определенных действий в рамках процедуры ликвидации юридического лица, которая по правилам пункта 10 статьи 50 ГК, считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим свою деятельность, после внесения об этом сведений в Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров.

Следовательно, судом установлено, что отмена приказа о регистрации юридического лица является способом ликвидации юридического лица и производится регистрирующим органом только после завершения процедуры ликвидации.

Исходя вышеизложенного, следует отметить, что сделки между Компанией «К» и Компании «L» судом признаны недействительными.

Необходимо указать, что в соответствии с частью 2 статьи 21 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан вступившие в законную силу судебные решения, определения, постановления и приказы, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения судов и судей обязательны для всех без исключения государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений, других юридических лиц, должностных лиц и граждан и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Республики Казахстан.

Таким образом, согласно подпункту 5) статьи 264 Налогового кодекса не подлежат отнесению на вычеты расходы по взаиморасчетам с Компанией «L».

2. Относительно взаиморасчетов с Компанией «F»

Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 190, 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. за 2024 год отнесены на вычеты расходы на сумму 11 010,0 тыс.тенге за 2022 год по взаиморасчетам с Компанией «F».

С данным выводом налогового органа Компания «К» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов расходы на сумму 11 010,0 тыс.тенге за 2022 год по взаиморасчетам с Компанией «F», которые подтверждены первичными бухгалтерскими документами.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022 год в сумме 11 010,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «F» по оказанию услуги (исследование рынка).

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности - оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Режим налогообложения - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса.

Согласно сведениям ИСНА:

- в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса за 2 полугодие 2022 год представлена с нулевыми показателями, отсутствуют работники.

В соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

При этом, провести встречную налоговую проверку по взаиморасчетам между Компанией «К» и Компанией «F» за период взаиморасчетов не представилось возможным, в связи с ликвидацией Компании «F».

Следует отметить, что согласно информации органов государственных доходов Компанией «К» в ходе налоговой проверки представлены следующие документы: Договор возмездного оказания услуг по исследованию рынка от 27.07.2022г. (далее – Договор от 27.07.2022г.), Акт сверки от 27.05.2025г., акты выполненных работ (оказанных услуг) от 26.10.2022г., от 27.10.2022г., а также ЭСФ от 26.10.2022г., от 27.10.2022г. и другие документы.

Согласно Договору от 27.07.2022г. Компания «F» проводит маркетинговое изучение рынка товара (керамические катализаторы, измельченный монолит) и согласовывает с покупателем процедуры проведения сделки.

Из представленных документов следует, что в актах выполненных работ (оказанных услуг) от 26.10.2022г., от 27.10.2022г. наименование работ указаны одной строкой «Оказание услуг по исследованию рынка», при этом к данным актам не приложены перечень документов, в том числе отчеты о маркетинговых услугах.

Из акта проведения маркетингового исследования рынка переработки (керамические катализаторы, измельченный монолит) (далее –Акт) следует, что Компания «F» исследования рынка проводил в период с 27.06.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которого наиболее выгодным партнером для сотрудничества выбрана компания «M» (резидент Германии).

Исходя из изложенного, проведение маркетингового исследования начато (27.06.2022г.) раньше на 31 день до заключения Компанией «К» с Компанией «F» Договора от 27.07.2022г.

Также из Акта следует, что в рамках исследования были выявлены и проанализированы потенциальные партнеры по переработке отходов в различных странах (Германия, Бельгия, Италия, Испания, Норвегия, Польша, Сингапур) организованы и проведены встречи, визиты на предприятиях, расположенных в этих странах.

Необходимо отметить, что Компанией контракт с компанией «M» (резидент Германии) заключен 21.07.2026г., то есть раньше на 6 дней, чем Договор от 27.07.2022г.

При этом акты выполненных работ (оказанных услуг) составлены 26.10.2022г., 27.10.2022г., то есть по истечении трех месяцев с момента фактического заключения контракта с компанией «M» (21.07.2026г.).

Согласно приложенных документов к жалобе также установлено, что письмом от 30.06.2022г. Компания «F» просит включить в реализацию маркетинговых услуг по Договору от 27.06.2022г. (данный договор фактически заключен 27.07.2022г.) представителя «С» для поездки в Германию с целью контроля и сопровождения контракта, заключенного по нашим рекомендациям с Германской фирмой «M», то есть письмо составлено на 27 дней раньше, чем заключен договор с Компанией «F».

Вышеназванные факты свидетельствуют о том, что договоры и электронные счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) по взаиморасчетам с Компанией «F» не могут свидетельствовать о фактическом совершении финансово-хозяйственной операции и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с Компанией «F» и соответствующее начисление КПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.