Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН) в сумме 5 357,1 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 3 124,3 тыс.тенге.

Компания «K» не согласно с вынесенным уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.

Из жалобы следует, что отсутствуют признания сделок недействительными согласно нормам Гражданского кодекса РК, где сделка может быть недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания в силу прямого указания на ее недействительность в законе (ничтожная сделка).

В жалобе указано, что Компания располагает всеми необходимыми первичными бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственной операции.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение пункта 3 статьи 242, пункта 2 статьи 264, пункта 1 статьи 400, пункта 4 статьи 403 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.11.2017г. (Налоговый кодекс) по взаиморасчетам с ТОО «R» завышены вычеты в сумме 26 785,7 тыс.тенге и зачет по НДС в сумме 3 124,3 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.   

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, по таким расходам при условии, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота.

При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, согласно ИС КАО ТОО «R» в адрес Компании «К» за 2023г. выписаны ЭСФ на сумму без НДС 26 785,7 тыс.тенге, НДС в сумме 3 214,3 тыс.тенге (наименование ТРУ песок).  

По данным ИНИС РК ТОО «RSSA» зарегистрировано в УГД с 03.10.2023г.

Вид деятельности: Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Согласно данным сайта КГД МФ РК ТОО «R» находится в списке неблагонадежных предприятий, отсутствующий по месту регистрации согласно акта обследования.

ТОО «R» состояло на регистрационном учете по НДС с 03.10.2023г. по 18.05.2024г., снято с учета по НДС по причине «отсутствие по месту нахождения».

Согласно данным ИС ЭСФ у ТОО «R» отсутствует приобретение товаров (песок), оказанных услуг по доставке груза в 2023г.

Тем самым, признак происхождения песка, услуг по доставке грузов не установлен.

УГД в адрес ТОО «R» сформировано и направлено уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска, так как отражаемые в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления, в связи с чем, произведено ограничение по выписке ЭСФ с 05.04.2024г.

Также, имеются неисполненные уведомления о непредставлении налоговой отчетности (ф.300.00) в срок, установленный налоговым законодательством от 24.06.2024г. и 09.01.2025г.

ТОО «R» декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу за 4 квартал 2023г. (ф.200.00) представлена с нулевыми показателями, что свидетельствует, об отсутствии трудовых ресурсов ТОО «R».

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2023г. не представлена, что свидетельствует об отсутствии материально-технической базы, транспортных средств ТОО «R».

Декларация по КПН за 2023г. (ф.100.00) и декларация по НДС (ф.300.00) ТОО «R» представлены с нулевыми показателями. Следовательно, ТОО «R» не отражена реализация песка, оказанных услуг в адрес Компании «А».

Учитывая указанные факты и обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам с ТОО «R» (договоры, счет-фактуры, накладные на отпуск товаров) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

Таким образом, учитывая нормы статей 242 и 400 Налогового кодекса, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с ТОО «R» и зачет по НДС и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.