Налоговые споры

 Юридическое лицо

 НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «S» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка Компании «S» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, а также по вопросам исполнения налогового обязательства по НДС за период с 01.04.2023г. по 30.09.2025г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в размере 104 819,0 тыс.тенге.

Компания «S» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

1. Относительно неподтверждения суммы превышения НДС к возврату по результатам ранее проведенной тематической налоговой проверки

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьей 166 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс) и «Правилами возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость», утвержденными Приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 30.10.2025г. №649 (далее – Правила №649), не подлежит возврату превышение НДС в сумме 104 819,0 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «S» не согласна из-за того, что По мнению Компании «S», отказ в подтверждении суммы превышения НДС к возврату произведен без всестороннего исследования обстоятельств, оценки представленных документов, подтверждающих экспорт товара и правомерность применения нулевой ставки НДС.

Кроме того, Компания «S» полагает, что налоговый орган необоснованно возложил на него обязанность по доказыванию нарушений, допущенных контрагентами второго и последующих уровней.

Также Компания «S» указывает, что Департамент незаконно отказался проводить тематическую налоговую проверку по заявленному требованию о возврате НДС за 2 квартал 2023 года, ограничившись ссылкой на ранее составленный акт проверки, при этом не исследовав вновь представленные документы и не осуществив предусмотренные налоговым законодательством мероприятия налогового контроля.

Проверив доводы Компания «S», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Статьей 166 Налогового кодекса предусмотрены особенности проведения тематических проверок по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса тематическая налоговая проверка по подтверждению достоверности сумм превышения НДС проводится в случае:

представления налогового заявления по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, а также в период проведения геологоразведочных работ и обустройства месторождения;

представления требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;

проведения тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, ранее возвращенных из бюджета налогоплательщику, в том числе в упрощенном порядке.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 125 Налогового кодекса суммой превышения налога на добавленную стоимость признается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость, сложившееся по декларации с нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода.

Сумма превышения налога на добавленную стоимость подлежит возврату следующим плательщикам налога на добавленную стоимость:

осуществляющим реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке;

осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование (за исключением контрактов на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей), заключенного в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;

приобретающим товары, работы, услуги в связи со строительством по долгосрочному контракту зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимых в эксплуатацию на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 9 статьи 125 Налогового кодекса сумма превышения налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату, не должна превышать сумму превышения по налогу на добавленную стоимость в лицевом счете на дату составления налоговым органом платежного документа на возврат суммы превышения такого налога на добавленную стоимость.

Подпунктом 4 пункта 12 статьи 125 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый орган по результатам тематической налоговой проверки определяет сумму превышения НДС, подлежащую возврату.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 128 Налогового кодекса возврат суммы превышения НДС осуществляется по результатам тематической налоговой проверки, возврату подлежит сумма, подтвержденная по результатам такой проверки.

При этом сумма превышения НДС, отраженная на лицевом счете, является учетным показателем и в соответствии с пунктом 9 статьи 125 Налогового кодекса определяет лишь предельный размер суммы, которая может быть возвращена, но не свидетельствует о безусловном праве налогоплательщика на возврат всей суммы, отраженной на лицевом счете.

По итогам анализа устанавливается сумма превышения НДС, не подлежащая возврату в порядке, предусмотренном пунктом 52 Правил №649.

Расчет суммы превышения НДС, не подлежащей возврату, производится по налоговым периодам, указанным в требовании.

В рассматриваемом случае Компанией «S» предъявлено требование о возврате суммы превышения НДС, указанной в декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2025 года, за период с 01.04.2023г. по 30.09.2025г. в общей сумме 104 819,0 тыс.тенге, в том числе за 2 квартал 2023 года – 96 320,0 тыс.тенге, за 2 квартал 2025 года – 8 499,0 тыс.тенге и за 3 квартал 2025 года – 0,001 тыс.тенге.

Как указано в акте налоговой проверки, превышение НДС за 2 квартал 2023 года в сумме 96 320,0 тыс.тенге ранее являлось предметом налоговой проверки, а также налоговой проверки, по результатам которой в связи с нарушением Компания «S» порядка определения суммы НДС, разрешенного к отнесению в зачет, произведено начисление НДС в размере 92 163,2 тыс.тенге, вследствие чего указанная сумма списана с лицевого счета Компании «S» по КБК 105101.

Кроме того, по результатам ранее проведенной налоговой проверки по подтверждению достоверности суммы превышения НДС подтверждена к возврату сумма превышения НДС в размере 3 864,0 тыс.тенге.

Таким образом, с учетом произведенного начисления и ранее подтвержденной к возврату суммы, в рамках налоговой проверки по налоговому периоду 2 квартал 2023 года рассмотрению подлежала сумма превышения НДС в размере 366,6 тыс.тенге.

Вместе с тем по налоговому периоду 2 квартал 2025 года к рассмотрению определена сумма превышения НДС в размере 8 499,0 тыс.тенге, поскольку товар приобретен во 2 квартале 2025 года, а экспортирован в 3 квартале 2025 года.

Таким образом, с учетом сумм, подлежащих рассмотрению за 2 квартал 2023 года (366,6 тыс.тенге) и 2 квартал 2025 года (8 499,0 тыс.тенге), предметом налоговой проверки являлась сумма превышения НДС в общем размере 8 865,6 тыс.тенге.

В связи с этим на дату проведения налоговой проверки на лицевом счете Компании «S» отсутствовала сумма превышения НДС, заявленного к возврату, в связи с чем налоговым органом в рамках налоговой проверки рассмотрена сумма превышения НДС, оставшаяся после корректировки лицевого счета по результатам ранее проведенной налоговой проверки.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с пунктом 55 Правил №649 в акте тематической налоговой проверки указываются основания невозврата сумм превышения НДС с указанием неподтвержденной суммы по каждой причине в отдельности.

В рассматриваемом случае, в соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 170 Налогового кодекса в акте тематической проверки подробно описаны выявленные нарушения с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которых были нарушены.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также нормы статьи 166 Налогового кодекса и Правил №649 определение суммы превышения НДС, не подтвержденной к возврату по результатам налоговой проверки, является обоснованным.

2. Относительно неподтверждения к возврату превышения НДС в связи с недопоступлением валютной выручки

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьей 166 Налогового кодекса и пунктом 37 Правил №649 не подтверждена достоверность суммы превышения НДС в связи с недопоступлением валютной выручки в размере 8 865,6 тыс.тенге.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 166 Налогового кодекса в случае экспорта товаров, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

Также пунктами 37, 38 Правил №649 определено, что в случае экспорта товаров, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается поступление валютной выручки на банковские счета услугополучателя в банках второго уровня на территории Республики Казахстан.

При недопоступлении валютной выручки учитывается общая сумма неподтвержденного НДС по всем контрактам согласно заключениям банков второго уровня о поступлении валютной выручки на банковские счета услугополучателя.

Расчет неподтвержденной возврату суммы НДС по каждому конкретному контракту производится по формуле, установленной пунктом 38 Правил №649.

Как следует из акта налоговой проверки, налоговым органом в рамках проверки в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 166 Налогового кодекса и пунктами 38 Правил №649 направлен запрос в банк второго уровня для подтверждения поступления валютной выручки по экспортному контракту от 03.08.2025г.

По результатам рассмотрения запроса банком второго уровня представлена информация от 09.04.2026г. об отсутствии подтверждения поступления валютной выручки, в связи с чем сумма превышения НДС удержана налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 38 Правил №649.

При этом довод Компании «S» о прекращении обязательства по оплате товара путем зачета встречных однородных требований не может быть принят во внимание, поскольку Компанией «S» не представлены документы, подтверждающие наличие встречных однородных требований, их размер, а также совершение зачета, в результате которого обязательства по экспортному контракту от 03.08.2025г. были прекращены.

Следовательно, по договору от 03.08.2025г. не подлежит подтверждению к возврату превышение НДС в сумме 8 865,6 тыс.тенге в связи с недопоступлением валютной выручки.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также нормы статьи 166 Налогового кодекса и Правил №649, неподтверждение к возврату превышения НДС в размере 8 865,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.