Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) начисления КПН.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая проверка Компании «N» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, поступлений в пенсионный фонд, поступлений социальных отчислений за период с 01.01.2019г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц-субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 286 794,9 тыс.тенге и пени 45 927,8 тыс.тенге.

Компания «N», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

1.Относительно начисления КПН

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 173 Налогового кодекса и статей 2, 3, 10 Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» (далее - Закон), начислен КПН за 2021г., 2022г. в сумме 217 017,5 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «N» не согласна, так как, в соответствии необоснованно увеличен размер дохода в виде вознаграждений по заключенным договорам займа с Компаниями F,С.

Компанией «N» в жалобе отмечено, что для определения рыночной цены использование данных Bloomberg и Eikon Refinitiv согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан №292 от 12.03.2009г. не верным, так как Компания «N» не является финансовой организацией, что подтверждается справкой о регистрации юридического лица, согласно которой Компания «N» оказывает прочие строительно-монтажные работы.

Кроме того, Компания «N» считает, что Постановление №292 не предусматривает использование данных Bloomberg и Eikon Refinitiv для определения рыночных цен на услуги по предоставлению займов компаниями, не являющимися финансовыми организациями и применение данных источников в данном случае незаконно, так как они предназначены для оценки услуг финансовых организаций, к которым Компания «N» не относится.

Также Компанией «N» указано, что применение ставки доходности по облигациям BB для определения рыночной ставки по внутригрупповому займу является методологически некорректным, так как облигации и займы – разные финансовые инструменты, и их ставки несопоставимы.

Проверив доводы Компании «N», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам. Согласно статьи 173 Налогового кодекса налоговые органы осуществляют контроль при трансфертном ценообразовании по сделкам в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона (в редакции 2019-2022гг.) контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по международным деловым операциям и сделкам, совершенным на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями.

Согласно подпункту 31) статьи 2 Закона (в редакции 2019-2022гг.) международными деловыми операциями являются экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Таким образом, так как выдача займов нерезиденту является международными деловыми операциями, то данные сделки подлежат контролю при трансфертном ценообразовании.

Пунктом 1 статьи 10 Закона установлено, что при установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен в ходе проведения проверок уполномоченные органы производят корректировку объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в порядке, предусмотренном данным Законом и иными законами Республики Казахстан.

Также, в подпункте 1) пункта 5 статьи 10 Закона указано, что корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится при отклонении цены сделки от рыночной цены, определенной как среднее значение, указанное в источнике информации, по сделкам с участниками, зарегистрированными в государстве с льготным налогообложением.

В акте налоговой проверки указано, что Компанией «N» заключены договора с взаимосвязанными сторонами нерезидентами, где Компания «N» являлось заимодателем, а взаимосвязанные стороны являлись заемщиками.

В акте налоговой проверки отражено, что в ходе анализа сделок, выявлены займы, ставка вознаграждений, которых не соответствует рыночной цене с учетом диапазона цен.

Так, Компанией «N» заключены договора займов с нерезидентами, по которым выявлены отклонения цены сделки от рыночной цены:

- Договор между Компанией «N» и F от 20.02.2021г. на сумму 30 000 000 долларов США.

- Договор между Компанией «N» и F (зарегистрирован в стране М) от 08.01.2021г. на сумму 20 000 000 долларов США и соглашение о продлении займа от 02.02.2022г., где сумма скорректирована до 20 200 000 долларов США.

- Договор между Компанией «N» и F (зарегистрирован в стране М) от 25.02.2022г. на сумму 40 000 000 долларов США.

- Договор между Компанией «N» и C (зарегистрирован в К) от 17.12.2020г. на сумму 40 000 000 долларов США.

В соответствии со статьей 12 Закона, для определения рыночной цены использован метод сопоставимой неконтролируемой цены. Также, в соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона, для определения рыночной ставки вознаграждения использованы данные Bloomberg а также Eikon Refinitiv, являющимися официально признанными источниками информации о рыночных ценах согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 12.03.2009г. №292 «Об утверждении Перечня официально признанных источников информации о рыночных ценах».

При определении рыночной ставки вознаграждения, в отношении займа, заключенного с C корректировка проводилась в пределах диапазона цен.

В отношении займов, заключенных с F, так как данная компания зарегистрирована в стране М, которая включена в перечень государств с льготным налогообложением (Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 08.02.2018г. №142) в соответствии с пунктом 5 статьи 10 Закона, корректировка проводилась по среднему значению, указанному в источнике информации Bloomberg.

Таким образом, установлены факты отклонения цены сделки от рыночной цены:

- По договору от 20.02.2021г.

По данным Компании «N»: Годовая процентная ставка за период 14.04.2021г.–13.04.2022г., установлена на уровне 1%. Годовая процентная ставка за период 14.04.2022г.–31.12.2022г., установлена на уровне 1,5%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2021г., 2022г. 283 762,8 тыс.тенге.

По данным налоговой проверки: Годовая процентная ставка за период 14.04.2021г.–31.12.2022г., установлена на уровне 2,813%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2021г., 2022г. 652 108,2 тыс.тенге.

Отклонение составляет 368 345,4 тыс.тенге.

- По договору от 08.01.2021г.

По данным Компании «N»: Годовая процентная ставка за период 04.02.2021г.–03.02.2022г., установлена на уровне 1%. Годовая процентная ставка за период 04.02.2022–31.12.2022гг., установлена на уровне 1,5%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2021г., 2022г. 213 847,6 тыс.тенге.

По данным налоговой проверки: Годовая процентная ставка за период 04.02.2021г.–31.12.2022г., установлена на уровне 3,709%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2021г., 2022г. 634 676,6 тенге.

Отклонение составляет 420 829,0 тыс.тенге.

- По договору от 25.02.2022г. на 40 000 000 долларов США.

По данным Компании «N»: Годовая процентная ставка за период 30.03.2022г.–31.12.2022г. установлена на уровне 1,5%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2022 год 213 166,6 тыс.тенге.

По данным налоговой проверки: Годовая процентная ставка за период 30.03.2022г.–31.12.2022г., установлена на уровне 2,929%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2021г., 2022г. 416 243,5 тыс.тенге.

Отклонение составляет 203 076,7 тыс.тенге.

- По договору от 17.12.2020г.

По данным Компании «N»: Годовая процентная ставка за период 20.01.2021г.–20.01.2022г. установлена на уровне 1%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2021г., 2022г. 86 663,8 тыс.тенге.

По данным налоговой проверки: Годовая процентная ставка за период 20.01.2021г.–20.01.2022г. установлена на уровне 2,10%. Сумма дохода в виде вознаграждения за 2021г., 2022г. 179 500,0 тыс.тенге.

Отклонение составляет 92 836,2 тыс.тенге.

Итого сумма отклонений, подлежащей корректировке за 2021г.-2022г. составила 1 085 087,3 тыс.тенге, начисленный КПН составил в сумме 217 017,5 тыс.тенге в том числе: за 2021 год – 93 036,6 тыс.тенге, за 2022 год – 123 980,9 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая подпункт 1) пункта 5 статьи 10 Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» начисление за 2021-2022гг. КПН по результатам налоговой проверки является обоснованным.

2. Относительно начисления КПН, удерживаемого у источника выплаты

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статей 1, 16, 645, 646 Налогового кодекса, начислен КПН, удерживаемого у источника выплаты за 1 квартал 2022 года в сумме 69 777,4 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «N» не согласна, так как, в части признания доходов в виде дивидендов не соответствует требованиям налогового законодательства, поскольку условия сделки не подпадают под признаки, установленные для доходов, квалифицируемых как дивиденды.

Компания «N» считает, что проверка была назначена по вопросам трансфертного ценообразования. Согласно статье 1-1 Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 05.07.2008г., целью регулирования данного закона является предотвращение потерь государственного дохода в международных деловых операциях. Это означает, что данный закон регулирует порядок определения доходов казахстанских компаний, а не доходов иностранных организаций.

Соответственно, в рамках проверки по вопросам трансфертного ценообразования         КПН, удерживаемый у источника выплаты, не подпадает под регулирование Закона «О трансфертном ценообразовании», и не может быть предметом проверки.

Проверив доводы Компании «N», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 16) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), дивидендами являются доходы, получаемые акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:  

- положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

- отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны.

Положительная или отрицательная разница, указанная в подпункте 16) пункта 1 статьи 16 Налогового кодекса, определяется при корректировке объектов обложения в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Согласно пункту 2 статьи 1 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:

1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законами Республики Казахстан;

2) одно лицо является крупным участником другого лица;

3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;

4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;

5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица являются крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;

6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;

7) лицо совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается 10 и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) – 6) данного пункта;

8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) – 7) данного пункта, за исключением независимого директора акционерного общества;

9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.

На основании изложенного следует, что под крупным участником в целях данного пункта понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет 10 и более процентов.

Под контролем над юридическим лицом понимается возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.

Таким образом, C и Компания «N» согласно подпунктам 2) и 6) пункта 2 статьи 1 Налогового кодекса признаются взаимосвязанными сторонами.

Согласно части второй пункта 7 статьи 645 Налогового кодекса, в целях данного раздела при налогообложении дивидендов, возникающих при корректировке объектов налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, под выплатой дохода понимается определение дохода в соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса. При этом датой выплаты дохода является 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Также согласно подпункту 5) статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, в том числе доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти – 15 процентов.

В этой связи, по результатам налоговой проверки скорректированный доход по взаимосвязанным сторонам за 2021 год составляет в сумме 465 182,8 тыс.тенге. Дата выплаты согласно пункту 7 статьи 645 Налогового кодекса 31.03.2022г.

В рассматриваемом случае, сумма дивидендов за 1 квартал 2022 года, подлежащих исчислению составляет 465 182,8 тыс.тенге. Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты составляет 465 182,8*15% = 69 777,4 тыс.тенге.

Таким образом, учитывая пункт 2 статьи 1 и части второй пункта 7 статьи 645 Налогового кодекса начисление за 1 квартал 2022 года КПН удерживаемого у источника выплаты по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.