Таможенные споры

Юридическое лицо

Занижение таможенной стоимости

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «Z» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу достоверности заявления сведений о таможенной стоимости товаров – «наклейки самоклеящиеся», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 34 421,20 тыс. тенге.

Компания «Z», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Из жалобы следует, что 01.07.2020г. Компания «Z» заключила с Компанией «M» (Ирландия) контракт от 01.07.2020г. (далее – Глобальное партнерское соглашение) на приобретение программ для ЭВМ, в том числе операционных систем «W».

Исполнение Глобального партнерского соглашения Компанией «M» осуществлялось путем передачи электронных ключей, необходимых для активации программ, посредством сети Интернет. На физических носителях ни программы, ни ключи не передавались.

В свою очередь Компания «Z» за полученные электронные ключи осуществляло в пользу Компании «M» лицензионные платежи (роялти) на основании инвойсов Компании «M».

Начисление НДС по уплаченным Компанией «M» роялти осуществлялось в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс).

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

В 2022 году в соответствии с Глобальным партнерским соглашением Компания «M» передала Компании «Z» 5 тыс. электронных ключей (лицензий) на программы ЭВМ на общую сумму 595 тыс. долларов США (инвойсы от 05.04.2022г. на сумму 178,5 тыс. долларов США и от 05.06.2022г. на сумму 416,5 тыс. долларов США).

Облагаемый оборот по услугам нерезидента в 2022 году составил 264 294,84 тыс. тенге (в том числе: во 2 квартале – 84 387,66 тыс. тенге, в 3 квартале – 179 907,18 тыс. тенге). Данные обороты отражены в налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2022 года. Начисленный по этим оборотам НДС (КБК 105104) уплачен Компанией «Z» в бюджет платежными поручениями от 20.05.2022г. в сумме 10 126 тыс. тенге, от 23.08.2022г. в сумме 21 588,86 тыс. тенге.

Для визуального подтверждения подлинности полученных от Компании «M» лицензий Компанией «Z» закуплены специальные голографические наклейки у Компании «C» (Чехия, декларация на товары (далее – ДТ) от 02.09.2022г., инвойс от 29.08.2022г.) на сумму 0,8 тыс. долларов США в количестве 3,5 тыс. шт. Импорт товара производился без договора, на основании выставленного инвойса. Определение таможенной стоимости производилось декларантом по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод) без учета стоимости роялти, так как НДС на 3,5 тыс. лицензий уже был отражен в налоговой декларации и уплачен в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса.

Указанные в акте таможенной проверки от 13.01.2025г. (далее – Акт проверки) доводы о том, что таможенная стоимость наклеек должна была быть определена в соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 67 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республики Казахстан» (далее – Таможенный кодекс) путем добавления к заявленной стоимости наклеек (0,8 тыс. долларов США) стоимости роялти (416,5 тыс. долларов США), противоречат функциональному назначению наклеек.

Данные наклейки не имеют каких-либо индивидуальных идентификационных признаков, не являются магнитным или электронным носителем информации, не содержит буквенного, цифрового, штрих кодов, QR-кода. Также наклейки никак не связаны с электронными ключами, необходимыми для активации программ, или электронными цифровыми метками, подтверждающими подлинность лицензии на использование программ для ЭВМ.

Иными словами, для использования программ ЭВМ нужен компьютер, а не наклейка. Наклейка без компьютера всего лишь полиграфическая продукция, а не товар, для эксплуатации которого необходима лицензия.

Согласно пункту 3 статьи 7 Налогового кодекса никто не может быть подвергнут повторному обложению одним и тем же видом налога, одним и тем же видом платежа в бюджет по одному и тому же объекту обложения за один и тот же период.

В ходе проверки были представлены доказательства по уплате НДС по всему количеству предоставленных в 2022 году лицензий на программное обеспечение Компании «M» (5 тыс. шт.). Однако в Акте проверки и в уведомлении о результатах проверки произведено доначисление НДС на 3,5 тыс. лицензий в размере 23 562,07 тыс. тенге, пени по НДС в размере 10 859,13 тыс. тенге, которые являются незаконными в связи с повторным обложением НДС одного и того же объекта за один и тот же период.

Компания «Z» в своей жалобе также обращает внимание, что пунктом 3 статьи 2 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, Компания «Z» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Статьей 396 Таможенного кодекса предусмотрено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.

В рассматриваемом случае Компанией «Z» осуществлен ввоз товаров «наклейки самоклеящиеся» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ от 02.09.2022г. и заявлением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) на основании инвойса от 29.08.2022г. общей стоимостью товара из расчета 0,8 тыс. долларов США.

Определение таможенной стоимости по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод) производилось без учета уплаты роялти.

Фото меток подлинности «W», представленные Компанией «Z», показывает, что наклейка представляет собой прямоугольную форму с голографическим обозначением и знаком «W» подтверждающая подлинность ПО. Является средством индивидуализации программных продуктов компании «M».

Положения главы 6 «Таможенная стоимость» Таможенного кодекса основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее – Соглашение).

В соответствии с подпунктом (с) статьи 8 Соглашения при определении таможенной стоимости согласно положениям статьи 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляются роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в той мере, в какой такие роялти и платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Согласно статье 66 Таможенного кодекса таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и дополненная в соответствии со статьей 67 Таможенного кодекса.

В соответствии со статьей 67 Таможенного кодекса при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно пункту 7 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016г. №20 (далее – Положение), в случае когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам (далее – 1 условие);

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров (далее – 2 условие).

Так, деятельностью Компании «Z» в том числе является – производство компьютеров и периферийного оборудования.

Объектами права интеллектуальной собственности, согласно пункту 1 статьи 961 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК), являются:

1) результаты интеллектуальной творческой деятельности;

2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг.

Также, в соответствии с подпунктами 1) и 2) пункта 3 статьи 961 ГК РК, к средствам индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг относятся фирменные наименования и товарные знаки (знаки обслуживания).

В соответствии с пунктом 1 статьи 125 ГК РК признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной творческой деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции физического или юридического лица, выполняемых ими работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Таким образом, использование результатов интеллектуальной творческой деятельности и средств индивидуализации, которые могут быть объектом исключительных прав (интеллектуальной собственности), может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 10.06.1996г. №6-I «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон) Закон регулирует отношения в области интеллектуальной собственности, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), постановок, исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного и кабельного вещания (смежные права).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 7 Закона объектами авторского права являются программы для ЭВМ.

01.07.2020г. Компания «Z» заключила Казахстанское дополнение к Глобальному партнерскому соглашению от 25.05.2020г. (далее – Казахстанское дополнение) с Компанией «M», согласно которому Компания «Z» становится участником Глобального партнерского соглашения по доступу к Программным Обеспечениям «M» в соответствии с GPA.

Также Компания «M», являясь дочерним предприятием Корпорации «M», письмом от 01.02.2022г. подтверждает, что Компания «Z» в настоящее время имеет лицензию от «M» в соответствии с Глобальным партнерским соглашением Корпорации «M» (условия GPA) на распространение программных продуктов.

Заключив вышеуказанные соглашения, Компания «Z» обязуется выплачивать суммы роялти в пользу Компании «M» в соответствии с выставленными счетами на уплату роялти.

Согласно условиям Казахстанского дополнения:

- Компания «Z» соглашается с тем, что Компания «M» совместно с корпорацией «M», аффилированными компаниями Компании «M» и их соответствующими лицензиарами сохраняет за собой все авторские права, патентные права и все иные вещные права или права интеллектуальной собственности на лицензионное программное обеспечение.

- во избежание сомнений при ссылке на «роялти» или «Вознаграждение за Продукт» в GPA подразумевается в отношении программного обеспечения роялти, причитающиеся Компании «M» и подлежащие уплате Компанией «Z» в качестве встречного предоставления за неисключительные ограниченные права предоставлять Продукты определенным третьим лицам услуги. В отношении услуг «Вознаграждение за продукт» подразумевает вознаграждение, причитающиеся Компании «M» и подлежащее уплате Компанией «Z» в качестве встречного предоставления за услуги, оказываемые Компанией «M» Компании «Z». Все платежи должны осуществляться Компанией «Z» в соответствии с выставленными Компанией «M» счетами, рассчитанными на основании сумм, указанных в прайс-листе к GPA.

На продукты (лицензии) в количестве 3,5 тыс. штук Компанией «M» выставлен инвойсы от 20.07.2022г. на сумму 416,5 тыс. долларов США, которая оплачена Компанией «Z» в адрес Компании «M».

Сведения, представленные банком второго уровня, также подтверждают оплату за продукты в адрес Компании «M».

Согласно понятиям, изложенным в Глобальном партнерском соглашении:

- «метки подлинности» – означает этикетки и цифровые признаки подлинности, относящиеся к данному продукту, такие как СОА, GML или как-либо иначе указанные в дополнительных условиях;

- «Наклейка подлинного ПО «M» или «GML» означает сертификат подлинности, назначенный Корпорацией «M» для Продуктов, использующих цифровые ключи продукта;

- «Цифровой ключ продукта» или «DPK» означает цифровой ключ продукта, предоставленный Корпорацией «M» для целей активации определенных продуктов;

- «Неавторизованное распространение» означает распространение Продуктов, Ключей продукта или Наклеек подлинности:

(a)     отдельно от Клиентской системы (включая кражу или убытки, отличные от форс-мажорных обстоятельств);

(b)     с устройством, которое не имеет надлежащей лицензии для соответствующего Продукта;

(c)     после истечения срока действия лицензии на Продукт;

(d)     когда отсутствует соответствие с OPD; или

(e)     вне каких-либо географических ограничений, предусмотренных применимыми Дополнительными условиями.

Компания «Z» в комплектуемых компьютерах устанавливает операционную систему «W», подлинность установленного программного обеспечения подтверждается наклейкой GML, находящейся на несъемной части корпуса.

В соответствии с Глобальным партнерским соглашением: Компания «Z» принимает на себя все риски потери или повреждения Наклеек подлинности во время передачи Наклеек подлинности между поставщиками и компанией. Компания «Z» должна отслеживать и поддерживать точные отчеты о местонахождении всех Наклеек подлинности и Ключей продукта.

Из Глобального партнерского соглашения следует, что запрещено неавторизованное использование и распространение меток подлинности (наклеек), отслеживаются и ведутся точные записи о местонахождении всех меток подлинности.

Кроме того, согласно сведениям с сайта «M» наклейка подлинного ПО «M» (GML) должна быть на новых устройствах, которые содержат предустановленные или лицензированные профессиональные версии «W-8», «W-8.1», «W-10», «W-11» и/или имеют лицензию на продукт «W Профессиональная», но включают предустановленную ОС «W-7 Профессиональная». Эти устройства имеют лицензию на «W-8 Профессиональная», но эта ОС не установлена по умолчанию. На этих устройствах должна быть наклейка GML.

Таким образом, в соответствии с Положением выполняются условия:

- 1 условие: импортированные Компанией «Z» товары – «наклейки самоклеящиеся» в соответствии с понятиями, отраженными в Глобальном партнерском соглашении, являются сертификатами подлинности для продуктов, использующих цифровые ключи продукта, и неразрывно связаны с программным обеспечением, поскольку свидетельствуют о наличии лицензии «W» за конкретным персональным компьютером, при этом, по сути, выполняет роль носителя объекта интеллектуальной собственности, тем самым относится к объекту авторского права, являясь составной частью программного обеспечения ввозимого товара, формирует более высокую коммерческую ценность программного обеспечения, соответственно, влияет на определение таможенной стоимости, за использование которой должны быть уплачены лицензионные платежи;

- 2 условие: в соответствии с Глобальным партнерским соглашением только Компания «Z» может приобретать наклейки и только у авторизованного поставщика(-ов) наклеек. Таким образом, наклейки приобретаются только компаниями, у которых имеются лицензии на приобретение продуктов «M» и выплачивающих лицензионные платежи (роялти) за эти продукты.

На основании вышеизложенного, выплаченная Компанией «Z» сумма роялти подлежит включению в таможенную стоимость товаров на основании подпункта 7 статьи 67 Таможенного кодекса и статьи 8 Соглашения с учетом Положения, в связи с чем, начисление НДС по результатам таможенной проверки является правомерным.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.