Таможенные споры

Юридическое лицо

Таможенная стоимость товаров

Льготы по таможенным платежам и налогам

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу достоверности освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины и заявления сведений о таможенной стоимости товаров – «автобусы», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 265 047,99 тыс. тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, выводы относительно занижения таможенной стоимости, изложенные в акте таможенной проверки от 02.08.2024г. (далее – Акт проверки), основываются на предположении и неверном истолковании норм таможенного права. Таможенный орган приводит довод о несоответствии указанной таможенной стоимости, в виду того, что не в полном объёме включены транспортные расходы.

Между Компанией «В» и компанией «Y» (далее – Перевозчик) был заключен договор по перегону автобусов из Узбекистана в Казахстан, эти расходы таможенный орган неправомерно включил в стоимость товара. Таможенный орган неверно считает перегон автобусов своим ходом перевозкой и транспортировкой. Транспортные перевозки — это процесс, вследствие которого совершается перемещение (транспортировка) груза либо объекта в место назначение с помощью транспорта. В данном случае автобусы никто не перевозил с помощью транспорта, соответственно, данную услугу нельзя считать перевозкой (транспортировкой).

Кроме того, таможенным органом не принято во внимание, что данные услуги были выделены из цены и подтверждены документально. Согласно договорам перегона, указана стоимость перегона до пункта назначения в Казахстане и стоимость перегона внутри страны.

Стоимость услуг за перегон не может быть включена в стоимость ввозимых товаров, так как данный вид услуг не предусмотрен пунктом 1 статьи 67 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс), где указан исчерпывающий перечень услуг, подлежащих включению в стоимость товара.

Также Компания «В» не согласна с отражёнными в акте проверки установленными нарушениями таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)».

Компанией «В» не допущено нарушений процедуры по временному ввозу, так как товар использовался строго в соответствии с требованиями статьи 309 Кодекса, а именно товар сохранил возможность идентификации, были соблюдены сроки таможенной процедуры, соблюдены ограничения по пользованию и распоряжению. Компания «В» не продавала, не отчуждала, не отдавала никому в пользование товар.

Действующим законодательством не предусмотрен запрет на приобретение товара, ввезённого путём временного ввоза.

В части таможенных пошлин, таможенный орган сделал неправильные выводы и начисления.

В соответствии с пунктом 1 приложения 1 к «Протоколу о применении Договора о зоне свободной торговли от 18.10.2011г. между его Сторонами и Республикой Узбекистан», ратифицированного Законом Республики Казахстан от 11.04.2014г. №187-V 3PK (далее – Протокол), предусмотрено, что Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Российская Федерация, Республика Таджикистан, Украина не применяют таможенные пошлины в отношении импорта товаров, происходящих с таможенной территории Республики Узбекистан.

Таможенный орган не в праве осуществлять начисление таможенных пошлин, если по международному документу Компания «В» освобождена от уплаты таможенных пошлин. Освобождение от таможенных пошлин предусмотрено Протоколом.

На основании вышеизложенного, Компания «В» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В рассматриваемом случае, Компанией «В» в рамках договора от 28.03.2022г. из Республики Узбекистан осуществлен ввоз товара – «автобусы» в количестве 10 штук с помещением под таможенную процедуру «временный ввоз (допуск)» по ДТ от 01.04.2022г. и заявлением таможенной стоимости 725,5 тыс. долларов США (на основании счет-фактуры от 28.03.2022г. в размере 725 000 долларов США с добавлением понесенных расходов по транспортировке 500 долларов США).

Компанией «В» в рамках договора от 03.10.2022г. из Республики Узбекистан осуществлен ввоз товара – «автобусы» в количестве 20 штук с помещением под таможенную процедуру «временный ввоз (допуск)» по ДТ:

- от 07.10.2022г. (в количестве 17 штук) и заявлением таможенной стоимости 1 394,8 тыс. долларов США (на основании счет-фактуры от 03.10.2022г. в размере 1 394,0 тыс. долларов США с добавлением понесенных расходов по транспортировке 850 долларов США);

- от 28.10.2022г. (в количестве 3 штуки) и заявлением таможенной стоимости 246,1 тыс. долларов США (на основании счет-фактуры от 24.10.2022г. в размере 246,0 тыс. долларов США с добавлением понесенных расходов по транспортировке 150 долларов США).

Компанией «В» в рамках договора от 26.07.2023г. из Республики Узбекистан осуществлен ввоз товара – «автобусы» в количестве 22 штуки с помещением под таможенную процедуру «временный ввоз (допуск)» по ДТ от 16.08.2023г. и заявлением таможенной стоимости 1 761,1 тыс. долларов США (на основании счет-фактуры от 08.08.2023г. в размере 1 760,0 тыс. долларов США с добавлением понесенных расходов по транспортировке 1,1 тыс. долларов США).

При таможенном декларировании вышеуказанных ДТ заявлено освобождение от частичной уплаты ввозной таможенной пошлины в соответствии с Договором о зоне свободной торговли от 18.10.2011г. (далее – ДЗСТ).

Согласно статье 479 Кодекса, уполномоченный орган при рассмотрении жалобы вправе назначить внеплановую выездную таможенную проверку.

Учитывая, что имеющихся в Акте проверки сведений недостаточно для вынесения обоснованного и мотивированного решения по жалобе, в ходе рассмотрения жалобы письмом от 10.07.2025г. уполномоченным органом назначена дополнительная таможенная проверка Компании «В» по обжалуемым вопросам.

По итогам дополнительной таможенной проверки вышестоящим таможенным органом вынесен акт проверки от 21.10.2025г. (далее – акт дополнительной таможенной проверки).

Также в ходе проведения дополнительной таможенной проверки вышестоящим таможенным органом проведена встречная таможенная проверка в отношении Перевозчика, по результатам которой составлен акт встречной таможенной проверки от 13.10.2025г. (далее – акт встречной таможенной проверки).

Дополнительной и встречной таможенными проверками установлено следующее.

Касательно неполного включения расходов по транспортировке товаров.

В соответствии со статьей 66 Кодекса таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 67 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 67 Кодекса при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Согласно условиям договоров от 28.03.2022г., от 03.10.2022г., от 26.07.2023г. поставка осуществляется на условиях FCA.

Справочно: FCA (франко-перевозчик). Продавец обязан: выполнить экспортное таможенное оформление и отгрузить товар перевозчику, назначенному покупателем. Покупатель обязан: доставить товар и выполнить импортное таможенное оформление. Риски переходят в момент передачи продавцом товара перевозчику.

Компанией «В» на основании договоров от 28.03.2022г., от 03.10.2022г., от 26.07.2023г. из Республики Узбекистан ввезены товары – «автобусы» в количестве 52 штуки с помещением под таможенную процедуру «временного ввоза (допуска)» по ДТ от 01.04.2022г., от 07.10.2022г., от 28.10.2022г., от 16.08.2023г., таможенной стоимостью 1 897,7 млн. тенге или 4 125,0 тыс. доллара США.

Таможенная стоимость товаров по ДТ от 07.10.2022г., от 28.10.2022г. и от 16.08.2023г. заявлена по резервному методу (метод 6) на основании счет-фактур от 03.10.2022г., от 24.10.2022г., от 08.08.2022г. и расходов за перевозку товаров.

По ДТ от 21.04.2023г. расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров заявлены в размере 233,2 тыс. тенге или 500 долларов США (за 1 автобус 23,3 тыс. тенге или 50 долларов США).

По ДТ от 07.10.2022г. расходы на перевозку (транспортировку) заявлены в размере 398,4 тыс. тенге или 850 долларов США (за 1 автобус 23,4 тыс. тенге или 50 долларов США).

По ДТ от 28.10.2022г. расходы на перевозку (транспортировку) заявлены в размере 69,8 тыс. тенге или 150 долларов США (за 1 автобус 23,3 тыс. тенге или 50 долларов США).

По ДТ от 16.08.2023г. расходы на перевозку (транспортировку) заявлены в размере 494,1 тыс. тенге или 1,1 тыс. долларов США (за 1 автобус 22,5 тыс. тенге или 50 долларов США).

При таможенном декларировании товаров в графе 44 ДТ по коду 04999 «Иные документы и сведения», которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости» заявлена справка о дорожных расходах, при этом в ИС «Астана-1» указанный документ не приложен.

Согласно договорам перевозки от 28.03.2022г., от 04.10.2022г., от 10.08.2023г. оказание услуг по доставке 52 автобусов из Узбекистана в Казахстан осуществляется Перевозчиком.

Согласно условиям договоров перевозки от 28.03.2022г., от 04.10.2022г., от 10.08.2023г. установлено, что услуги включают в себя выполнение Перевозчиком определенных действий (перегон автобусов из Узбекистана в Казахстан; услуги СВХ и брокерские услуги; поставка на учет в Спеццоне; получение сертификата обеспечения таможенных пошлин).

Также договорами перевозки установлена стоимость работ по договору за 1 единицу автобуса и общая стоимость за все единицы автобуса.

Компанией «В» по требованию вышестоящего таможенного органа в ходе дополнительной таможенной проверки не предоставлены документы, расшифровывающие и подтверждающие разделение услуг по их видам в исправленных 3 электронных счетах-фактурах (все от 05.07.2024г.) и 3 актах выполненных работ (от 05.04.2022г., от 31.03.2023г., от 04.12.2023г.).

В связи с отсутствием у Компании «В» расшифровки по стоимости услуг, указанных в исправленных электронных счетах-фактурах и актах выполненных работ, вышестоящим таможенным органом в целях проверки достоверности данных сведений назначена и проведена встречная таможенная проверка в отношении Перевозчика.

В ходе встречной таможенной проверки установлено:

- не подтверждение выписки Перевозчиком исправленных электронных счетов-фактур.

Перевозчиком не предоставлены документы, расшифровывающие и подтверждающие разделение услуг по их видам в исправленных 3 электронных счетах-фактурах (все от 05.07.2024г.) и 3 актах выполненных работ (от 05.04.2022г., от 31.03.2023г., от 04.12.2023г.).

Представленное Перевозчиком пояснение о некорректности курса валют на день оформления ДТ несостоятелен, так как курс валюты по электронным счетам-фактурам и по оказанным услугам один – тенге;

- не подтверждение расходов по доставке автобусов.

Перевозчиком не предоставлены документы, подтверждающие фактические расходы по доставке автобусов (авансовые отчеты, заработная плата водителей, расходы по топливу, питание, путевые листы, маршрутные листы, заказ наряды и др.) как до границы ЕАЭС, так и от границы ЕАЭС до пункта назначения.

Также согласно сведениям банков второго уровня, оплата в адрес граждан Республики Узбекистан, осуществлявших пересечение границы также отсутствует;

- не подтверждение расходов по получению сертификата обеспечения таможенных пошлин.

По перевозке товаров по ДТ от 01.04.2022г. оплату за предоставление поручительства согласно условиям договора поручительства от 29.03.2022г. производит Компания «В», в связи с чем, Перевозчиком не подтверждены расходы за получение сертификата обеспечения таможенных пошлин в размере 6 350,8 тыс. тенге.

По перевозке товаров по 3 ДТ (от 07.10.2022г., от 28.10.2022г. и от 16.08.2023г.) Перевозчиком не подтверждены расходы за получение сертификата обеспечения таможенных пошлин в связи с отсутствием оплаты за предоставление услуг компании «К» и компании «U»;

- не подтверждение расходов по оформлению страхования Каско.

Согласно ответам, полученным от страховых компаний, сведений о заключенных договорах страхования в отношении транспортных средств, а также граждан Республики Узбекистан в базах данных страховых компаний отсутствуют;

- не подтверждение расходов по получению паспорта прослеживаемости.

На основании Решения Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016г. №5 «О некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза в связи с присоединением Республики Казахстан к Всемирной торговой организации» и Распоряжения Евразийского межправительственного совета от 21.06.2022г. №11 «О применении системы учета товаров, предусмотренной пунктом 10 статьи 3 Протокола о некоторых вопросах ввоза и обращений товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза от 16 октября 2015 года» паспорт прослеживаемости формируется только при вывозе товаров из Перечня товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин единого таможенного тарифа ЕАЭС, в страны ЕАЭС и в иных случаях паспорт прослеживаемости не формируется.

Таким образом, Перевозчик не получал и не мог получить паспорт прослеживаемости.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 67 Кодекса таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории ЕАЭС от места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Учитывая, что таможенная стоимость в соответствии со статьей 65 Кодекса должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, Компанией «В» выделение суммы транспортных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 67 Кодекса документально не подтверждено.

При этом общая сумма понесенных расходов по транспортировке товаров, оплаченная Компанией «В», подтверждается 3 электронными счетами-фактурами (две от 06.04.2023г., от 08.12.2023г.), 3 актами выполненных работ (от 06.04.2022г., от 31.03.2023г., от 04.12.2023г.) и банковскими переводами.

В связи с чем, определение таможенной стоимости по 4 ДТ (от 21.04.2023г., от 07.10.2022г., от 28.10.2022г., от 16.08.2023г.) необходимо производить с учетом документально подтвержденных затрат по транспортировке, отраженных в вышеуказанных электронных счетах-фактурах и актах выполненных работ, в которых отсутствуют разделение сумм по перевозке на до и после таможенной границы ЕАЭС.

На основании вышеизложенного, результатами дополнительной и встречной таможенных проверок подтверждена правомерность включения в таможенную стоимость сумм понесенных транспортных расходов, оплаченных Компанией «В» в адрес Перевозчика.

Касательно освобождения от частичной уплаты ввозной таможенной пошлины.

При таможенном декларировании товаров – «автобусы» по ДТ по 4 ДТ (от 21.04.2023г., от 07.10.2022г., от 28.10.2022г., от 16.08.2023г.) Компанией «В» заявлено освобождение от уплаты частичной ввозной таможенной пошлины на основании ДЗСТ и 14 сертификатов о происхождении товаров, действовавших на момент таможенного декларирования товаров.

Также завершение таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)» по ДТ от 01.04.2022г. осуществлено помещением товаров под таможенную процедуру «выпуска для внутреннего потребления» по ДТ от 21.04.2023г. и заявлением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) на основании счет-фактуры от 27.02.2023г. с применением тарифной преференции по ввозной таможенной пошлине.

Согласно статье 219 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее – ТК ЕАЭС) таможенная процедура временного ввоза (допуска) - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары временно находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой, с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин либо без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), сохраняют статус иностранных товаров.

Вместе с тем согласно статье 223 ТК ЕАЭС ввозных таможенных пошлин, налогов при частичной уплате исчисляется в размере 3 процента за каждый календарный месяц (полный или неполный) нахождения товаров на таможенной территории ЕАЭС от суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных и (или) взысканных за период применения частичной уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, не должна превышать исчисленную на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), сумму ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, при начислении таможенных платежей и налогов по таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления» применяются тарифные преференции, соответственно, по товарам, помещаемым под таможенную процедуру «временного ввоза», на основании статьи 223 ТК ЕАЭС также применимы положения ДЗСТ.

Кроме того, в таможенном законодательстве ЕАЭС отсутствуют нормы о применении тарифных преференций исключительно в рамках таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления» и неприменении тарифных преференций в рамках таможенной процедуры «временного ввоза (допуска)», в связи с чем, в ходе рассмотрения жалобы направлен запрос в Евразийскую экономическую комиссию (далее – ЕЭК) относительно распространения тарифных преференций в рамках ДЗСТ при помещении товаров под таможенную процедуру «временного ввоза (допуска)», а также о практике применения таможенного законодательства при аналогичных случаях в государствах-членах ЕАЭС.

Согласно ответу от 05.06.2025г. ЕЭК считает, что при определении суммы ввозной таможенной пошлины, подлежащей уплате при выпуске товаров для внутреннего потребления применима тарифная преференция на основании положений статьи 223 ТК ЕАЭС. Государствами-членами ЕАЭС данная позиция ЕЭК поддержана.

В этой связи, начисление ввозной таможенной пошлины, освобожденной от уплаты в рамках ДЗСТ, по 4 ДТ (от 21.04.2023г., от 07.10.2022г., от 28.10.2022г., от 16.08.2023г.) не подтверждено результатами дополнительной таможенной проверки.

На основании вышеизложенного, начисление ввозной таможенной пошлины, освобожденной от уплаты в рамках ДЗСТ (тарифная преференция), является неправомерным, а начисление НДС с транспортных расходов, не включенных в таможенную стоимость товаров, является правомерным.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны частично неправомерными.