Таможенные споры

Юридическое лицо

НДС, уплаченный методом зачета

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу уплаты НДС методом зачета по товарам – «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) родительского поголовья бройлеров племенного разведения породы ROSS 308», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 896 569,51 тыс. тенге.

Компания «N», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «N» является крупнейшим племенным птицеводческим репродуктором, который импортирует племенных суточных цыплят родительского стада (материнской и отцовской линии) для производства инкубационного яйца, которое реализуется бройлерным птицефабрикам для выведения бройлерных цыплят и производства куриного мяса. Инкубационные яйца характеризуются высоким качеством и минимальной себестоимостью для удовлетворения спроса птицефабрик всей Республики Казахстан.

В соответствии со статьями 427 и 428 (действовавшими до 01.01.2025г.) Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», НДС уплачивается методом зачета при импорте таких товаров, которые не производятся в Республике Казахстан, либо их внутреннее производство не покрывает потребности внутреннего рынка. Перечень таких товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики - Министерством национальной экономики Республики Казахстан (далее – МНЭ РК).

Приказом и.о. МНЭ РК от 21.02.2018г. №67 утвержден Перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета (далее – Перечень).

Так, в Перечень включен товар «цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения*». Включение племенных цыплят в Перечень было мерой государственной поддержки отечественных птицефабрик мясного и яичного направления, снижающей налоговую нагрузку на сельхозпроизводителей, в целях удешевления товаров сельхозпроизводства.

При этом необходимо отметить, что ни в одном законе и подзаконном акте Республики Казахстан не указано, что подразумевается под термином «материнских линий племенного разведения», в случае Компании «N» это племенное родительское стадо.

Согласно пункта 1 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 09.07.1998г. №278 «О племенном животноводстве» (далее – Закон) указаны основные понятия, используемые в Законе:

30) прародительское стадо пород и кроссов птиц - поголовье самцов и самок птиц, используемых для воспроизводства родительского стада пород и кроссов птицы;

31) родительское стадо пород и кроссов птиц - поголовье самцов и самок птицы, гибридное потомство которых используют для производства инкубационных яиц или мяса.

Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-2/1078 «Об утверждении Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров» (далее – Положение) процедурой завершения признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию, является заключение о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного импортеру установленного образца.

В данном случае Компания «N» импортирует цыплят родительского стада на основании племенных свидетельств, признанных (согласованных) Республиканской палатой птицеводов.

Данный факт подтверждается письмом Некоммерческой организации «Республиканская палата птицеводов» (далее – РПП) от 04.06.2024г., которая присваивает племенной статус птице в соответствии с Правилами присвоения статуса племенной продукции, утвержденными Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-3/1084 (далее – Правила).

Кроме этого, согласно письму НАО «Национальный аграрный научно-образовательный центр» от 13.08.2024г. материнская линия наравне с отцовской линией входит в состав родительского стада, то есть из них и состоит родительское стадо.

Более того, РПП получила разъяснение Сибирского НИИ птицеводства - филиал Федерального государственного бюджетного учреждения «Омский аграрный научный центр» от 24.12.2024г., согласно которому также подтверждается, что материнские линии наравне с отцовскими входят в состав родительского стада, то есть из них и состоит родительское стадо.

Следовательно, родительское стадо и материнские линии представляют собой взаимосвязанные, но не противоположные понятия, являясь составными элементами одного процесса. В юридическом контексте, родительское стадо, как группа птиц, предназначенная для воспроизводства племенного материала, включает в себя материнские линии, которые, в свою очередь, состоят из особей, непосредственно используемых для репродукции. Следовательно, материнские линии представляют собой часть родительского стада, обеспечивающую воспроизводство потомства, и не являются отдельным понятием, а лишь одним из звеньев в системе племенного разведения.

Таким образом, Компания «N» импортирует товар - суточные цыплята родительского стада. Согласно официальным разъяснениям птицеводческих организаций, родительское стадо состоит из материнской линии. Следовательно, цыплята, импортируемые Компанией «N», соответствуют материнским линиям племенного разведения. В этой связи, Компания «N» правомерно уплачивает НДС методом зачета.

Также, согласно акту таможенной проверки от 02.06.2025г. (далее – Акт проверки) таможенный орган указывает следующее: в 1 ДТ заявлен товар «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) кур домашних суточные, материнских линий племенного разведения бройлеров». Однако согласно предоставленным Компанией «N» первичным документам (инвойсы, племенное свидетельство) такая характеристика (наименование) товара как «материнских линии племенного разведения бройлеров, породы» не выявлено. На основании вышеизложенного, заявленные сведения в графе 31 ДТ не подтверждаются.

Однако следует отметить, что в соответствии с международной практикой и терминологией, принятой в официальных документах поставщика суточных цыплят компании-поставщика «A» (далее - Поставщик), используются следующие термины:

- Grandparent stock (GP) - прародительское стадо;

- Parent stock (PS) - родительское стадо.

В рамках родительского стада (PS) обязательным является указание на два ключевых компонента:

- male line (ML) - отцовская линия;

- female line (FL) - материнская линия.

Также, согласно племенному свидетельству, выданному мировым производителем генетики птицы Поставщика, суточные цыплята поставляются именно в виде родительского стада, что включает в себя как отцовские, так и материнские линии.

Дополнительно, в Руководстве по управлению родительским стадом (Parent Stock Management Handbook 2023), размещенном на официальном сайте Поставщика, указано, что родительское стадо формируется путём скрещивания отцовских и материнских линий, что также подтверждает необходимость использования этих терминов в контексте товарных характеристик.

Согласно пункту 5 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Таможенный кодекс), при классификации товаров декларанты принимают во внимание копии таможенных деклараций страны отправления (при их наличии), заключения, справки независимых экспертных организаций, а также сведения, указываемые в товаросопроводительных документах. Согласно импортным ДТ Компания «N» импортирует товар «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) кур домашних суточные, материнских линий племенного разведения бройлеров, породы» по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ТН ВЭД) 0105 11 190 0. Отмечаем, что в экспортных ДТ от Поставщика в отношении кур также используется код 0105 11 190 0.

Поскольку в товаросопроводительных документах присутствует термин «female chick» (курочки) это, указывает на то, что импортируемые цыплята (курочки) относятся к материнским линиям. Одно лишь отсутствие термина «материнские линии» в товаросопроводительных документах, не означает то, что ввозимый товар (цыплята) не относится к материнским линиям. В ДТ Компании «N» и товаросопроводительных документах имеется только разница лишь в формулировках наименований, при этом расхождение в предмете товара отсутствует.

Таким образом, заявленные наименования в товаросопроводительных документах корректно отражают специфику поставляемого товара, что подтверждается официальной документацией Поставщика и международной терминологией.

Кроме того, в Акте проверки указано, что Компания «N» по идентичным товарам, импортированным в рамках контрактов от 13.07.2020г. и от 22.03.2022г. при таможенной очистке по коду ТН ВЭД 0105 11 190 0 НДС оплачен полностью (уплата НДС метод зачета не применялась) по 10 ДТ.

Относительно поставки суточных цыплят в период с 01.01.2022г. по 08.07.2022г., Компания «N» отмечает, что согласно изменениям в Налоговом кодексе с 01.01.2022г. возможность уплаты НДС методом зачета была временно приостановлена для ряда товаров, включая племенных животных.

В дальнейшем был принят Закон Республики Казахстан от 11.07.2022г. №135-VII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», согласно которому возможность уплаты НДС методом зачета в отношении ряда товаров, включая племенных животных, была возобновлена.

На момент поставки суточных цыплят, уплата НДС метод зачета Компанией «N» не применялась не по причине несоответствия наименования товара Перечню, а в связи с приостановлением действия соответствующих норм Налогового кодекса, регламентирующих применение данного способа уплаты НДС.

Таким образом, Компания «N» действовала в рамках действующего налогового законодательства, учитывая временное приостановление применения уплаты НДС методом зачета для импортируемых Компанией «N» товаров в указанный период.

Кроме того, Компания «N» отмечает, что ранее в 2023-2024гг. в отношении Компании «N» была проведена таможенная проверка таможенным органом другого региона на предмет выявления возможных нарушений таможенного законодательства ЕАЭС и Республики Казахстан.

Таможенный орган другого региона осуществлял проверку на предмет правомерности совершения Компанией «N» уплаты НДС методом зачета в отношении импортируемых цыплят родительского стада. Следовательно, таможенный орган другого региона провел проверку на предмет выявления нарушений таможенного законодательства в той же части, что рассматривается таможенным органом в рамках таможенной проверки.

По результатам таможенной проверки, проведенной таможенным органом другого региона, нарушений таможенного и иного законодательства Республики Казахстан и ЕАЭС со стороны Компании «N» не установлено.

Таким образом, в результате ранее проведенной таможенной проверки таможенным органом другого региона было установлено, что применение уплаты НДС методом зачета в отношении импортируемых товаров «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) кур домашних суточные, материнских линий племенного разведения бройлеров, породы ross 308, курочек» с кодом TH ВЭД 0105 11 190 0 является правомерным, в связи с чем, просим учесть результаты таможенной проверки с целью принятия объективного и обоснованного вывода о правомерности применения Компанией «N» уплаты НДС методом зачета при импорте племенных цыплят родительского стада.

Также в Республике Казахстан имеются прецеденты признания уведомлений, аналогичных Уведомлению, незаконными. Так в отношении Компании «C» была проведена таможенная проверка, по результатам которой было вынесено аналогичное уведомление от 28.12.2023г., которое было обжаловано в вышестоящий таможенный орган, но был предоставлен ответ о правомерности выставленного уведомления. По итогам длительных судебных тяжб Верховный суд Республики Казахстан 17.06.2025г. признал указанное уведомление незаконным и отменил его.

До рассмотрения Верховным Судом Республики Казахстан вышеуказанного дела, Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан (далее - МСХ РК) в Верховный Суд Республики Казахстан предоставлено письмо от 11.06.2025г., в котором МСХ РК указывает на некорректное толкование органом государственных доходов слов «материнских линий» в наименовании кода «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения». Согласно Правилам, племенной статус присваивается партии суточным цыплятам прародительских и родительских стад. Материнская линия птицы — это линия птицы, из которой при скрещивании используют самок. Согласно племенной работе в отрасли птицеводства для получения племенной птицы независимо от половой принадлежности все вышестоящие по линии родства особи (родители) должны быть племенными, при этом должны быть из разных линий родительского стада (отцовской, материнской).

Таким образом, согласно позиции МСХ РК, НДС методом зачета должен быть применим ко всем племенным суточным цыплятам как прародительским, так и родительским стадам согласно нормам Налогового кодекса, поскольку изначально именно это мера поддержки подразумевалась при включении в 2020 году в Перечень категории «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения» с кодом ТН ВЭД 0105 11.

Импортируемые цыплята (курочки) соответствуют материнским линиям племенного разведения, что подтверждается предоставленными товаросопроводительными документами (инвойсы, племенное свидетельство, экспортные ДТ). Следовательно, Компанией «N» не было допущено нарушений таможенного законодательства при применении уплаты НДС методом зачета.

Приложенные документы подтверждают, что заявленные сведения о товаре были основаны на международной практике, официальной терминологии, признанных классификациях и соответствовали нормам национального и международного права.

На основании изложенного, Компания «N» просит отменить уведомление о результатах проверки полностью.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В рассматриваемом случае, Компанией «N» в период 2020-2024гг. из Венгрии, Германии и Нидерландов осуществлен ввоз товаров – «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) родительского поголовья бройлеров племенного разведения породы ROSS 308» с помещением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» по 57 ДТ и заявлением кода ТН ВЭД 0105 11 190 0 «прочие цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения, кур домашних вида gallus domesticus, массой не более 185 г, живые».

При таможенном декларировании уплата НДС произведена методом зачета.

Согласно статье 427 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, определенном настоящей статьей, по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в том числе в отношении племенных животных.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

В Перечне под позицией 227 установлены товары – «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения*» с кодом ТН ВЭД 0105 11.

При этом согласно примечанию к Перечню для целей освобождения от налога на добавленную стоимость товары определяются кодами ТН ВЭД.

Наименования товаров приведены для удобства пользования.

«*» номенклатура товаров определяется как кодом, так и наименованием товаров.

В соответствии с подпунктами 7), 28), 30) и 31) статьи 1 Закона:

7) племенное животное – чистопородное животное, соответствующее стандарту породы и зарегистрированное в республиканской палате в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о племенном животноводстве;

28) кросс – группа животных, происходящих от скрещивания одной линии с другой линией животных;

30) прародительское стадо пород и кроссов птиц – поголовье самцов и самок птиц, используемых для воспроизводства родительского стада пород и кроссов птицы;

31) родительское стадо пород и кроссов птиц – поголовье самцов и самок птицы, гибридное потомство которых используют для производства инкубационных яиц или мяса.

Согласно статье 28-2 Закона республиканская палата является некоммерческой, самофинансируемой организацией, создаваемой и действующей для представления и защиты интересов физических и юридических лиц, осуществляющих разведение и (или) воспроизводство племенных животных.

Республиканская палата птицеводства на территории Республики Казахстан создается одна на все виды и направления продуктивности птиц.

Исполнительный орган республиканской палаты осуществляет выдачу (аннулирование) племенных свидетельств на племенную продукцию (материал) в порядке, утвержденном уполномоченным органом, и осуществляет признание племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, в порядке, утвержденном уполномоченным органом (подпункты 3) и 4) пункта 9 статьи 28-3 Закона).

Присвоение статуса и выдача племенного свидетельства на племенную продукцию (материал) осуществляются республиканской палатой на основании заявления физического и (или) юридического лица вне зависимости от их членства в республиканской палате (пункт 10 статьи 28-3 Закона).

В соответствии с Правилами статус племенной продукции (материала) присваивается республиканскими палатами по породам, направлениям продуктивности и видам сельскохозяйственных животных (далее – Палата).

Согласно пункту 37 Правил статус племенного животного считается присвоенным птице со дня присвоения регистрационного номера в Палате.

Также в соответствии с пунктом 20 Положения специалистом Палаты проводится сличение всех сведений, указанных в копиях или оригиналах племенных свидетельств или эквивалентных им документов с Образцом и в течение десяти рабочих дней после поступления заявления для признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, выдается импортеру заключение о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа.

Учитывая вышеизложенное, в целях всестороннего рассмотрения жалобы и мотивированного вынесения по ней решения уполномоченным органом направлены запросы:

- в МНЭ РК по разъяснению применения примечания «*» Перечня к импортированным Компанией «N» товарам;

- в МСХ РК о предоставлении сведений по порядку выдачи и статусу рассмотрения заявлений Компании «N» для признания племенного свидетельства, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, а также являются ли импортированные Компанией «N» товары цыплятами прародительских и материнских линий племенного разведения.

МНЭ РК сообщено, что примечание «*» Перечня означает, что номенклатура товара определяется как кодом, так и наименованием товара, соответственно, в декларациях на товары наименование импортируемых товаров необходимо указывать наименования, соответствующие заявленной товарной позиции ТН ВЭД.

Кроме того, МНЭ РК сообщено о необходимости предоставления документов, подтверждающих, что импортируемые цыплята действительно являются племенной линией разведения.

МСХ РК представлено письмо РПП от 07.08.2025г.

Так, согласно письму РПП процедура признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, производится в соответствии с Положением, а также подтверждение в РПП суточного молодняка финальной формы яичного направления, что он действительно получен от племенной птицы родительского стада (на основании племенного свидетельства).

После прибытия и помещения цыплят на карантин (30-45 дней) птицефабрика направляет заявление на признание племенного свидетельства или эквивалентного ему документа на рассмотрение комиссии РПП, по результатам рассмотрения которого члены комиссии направляют акты и заключения.

Племенная работа начинается с системы создания следующих племенных хозяйств:

- племенные репродукторы 1 порядка, которые работают с прародительскими стадами кроссов. Исходные линии для этих стад племенные репродукторы получают из племенных заводов. Основные задачи репродукторов 1 порядка: производство племенной продукции для получения родительских форм гибридов и обеспечение ими репродукторов 2 порядка;

- племенные репродукторы 2 порядка работают с родительскими стадами кроссов. Гибридные яйца, получаемые в результате скрещивания родительских форм, поступают в инкубатории птицефабрик на инкубаторно-птицеводческие станции. Далее финальный молодняк в суточном возрасте поступает в цехи выращивания для формирования промышленных стад на птицефабриках.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что родительские стада материнских линий происходят от прародителей и получены в результате скрещивания исходных линий с известной родословной и соответственно входят в понятие прародительские стада.

Таким образом, учитывая ответы МНЭ РК и МСХ РК для признания импортированных Компанией «N» цыплят – цыплятами племенного разведения прародительских и материнских линий – необходимо подтверждение их племенного разведения и признание в соответствии с Положением племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров.

Компанией «N» в ходе проведения таможенной проверки представлены в таможенный орган племенные свидетельства, выданные компетентными органами страны-экспортера, которые в дальнейшем прошли признание в соответствии с Положением и выданы заключения о признании племенного свидетельства либо эквивалентного ему документа.

Данные племенные свидетельства содержат сведения о породе, кроссе, линии, классе, происхождении импортируемой птицы (родителях и прародителях) и другие сведения.

Таким образом, импортированные Компанией «N» цыплята являются племенными животными, что подтверждается племенными свидетельствами, выданными в стране экспорта, которые содержат сведения о племенном происхождении прародителей и родителей импортированных цыплят, а также заключениями РПП о признании племенных свидетельств.

Дополнительно отмечаем, что в ходе ранее проведенной таможенным органом другого региона таможенной проверки по аналогичным вопросам по 9 ДТ, по которым таможенным органом были произведены доначисления НДС, нарушения таможенного законодательства не выявлены.

На основании вышеизложенного, учитывая племенной статус импортированных Компанией «N» товаров, их племенное разведение, разъяснения, представленные МНЭ РК и МСХ РК, цыплята подпадают под действия Перечня, в связи с чем, уплата НДС методом зачета Компанией «N» по 57 ДТ произведена правомерно, следовательно, начисление НДС по результатам таможенной проверки таможенного органа неправомерно.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны неправомерными.