Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН (вычеты по услугам)

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Управления государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «М» по вопросу подтверждения наличия нарушений, указанных в уведомлении налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, определенном статьей 96 Налогового кодекса, по КПН за период с 01.01.2022г. по 31.03.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 57 235,8 тыс.тенге и пени 26 914,0 тыс.тенге.

Компания «М» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа по начислению КПН и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что в ходе налоговой проверки не в полной мере исследованы первичные бухгалтерские документы, подтверждающие расходы по хозяйственным операциям, и отнесение их на вычеты в соответствии со статьей 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс). Компанией «М» понесенные расходы подтверждаются соответствующими документами (договоры, акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.) и связаны с основной деятельностью Компании «М».

По утверждению Компании «М», Декларация по КПН за 2022 год (ф.100) составлена по данным бухгалтерского учета и подтверждается соответствующими первичными документами.

По данным Декларации по КПН за 2022 год отражены: доход от реализации в сумме 417 146,7 тыс.тенге; приобретение запасов, работ и услуг в сумме 453 585,6 тыс.тенге, из них, запасов в сумме 323 808,7 тыс.тенге, прочих услуг и работ в сумме 129 776,9 тыс.тенге, запасов на конец налогового периода в сумме 42 484,0 тыс.тенге; расходы по начисленным доходам работников в сумме 3 810,8 тыс.тенге; отчисления в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), Фонд социального медицинского страхования (ФСМС) в сумме 234,5 тыс.тенге; вычеты налогов и платежей в бюджет в сумме 198,4 тыс.тенге; всего вычетов в сумме 415 345,3 тыс.тенге; налогооблагаемый доход в сумме 1 801,3 тыс.тенге; КПН в сумме 360,3 тыс.тенге. Расходы по начислениям доходов работников, вычеты налогов и платежей в бюджет отражены в налоговой отчетности (ф.200) за 2022 год.

По мнению Компании «М», по результатам налоговой проверки при определении налоговой базы и начислении КПН за 2022 год допущены арифметические ошибки в связи с применением расчетов, не соответствующих положениям Налогового кодекса. В частности, исключены из вычетов расходы, документально подтверждённые и относящиеся к производственной деятельности Компании «М», также допущено двойное отражение отдельных операций. Данные обстоятельства подтверждаются внутренним аудитом Компании «М» и пояснениями, которые не надлежащим образом рассмотрены в ходе налоговой проверки. Кроме того, по результатам налоговой проверки не установлены признаки недостоверности первичных документов.

Как следует из акта налоговой проверки, в соответствии со статьей 242 Налогового кодекса из вычетов за 2022 год исключены расходы по услугам и работам в сумме 286 178,8 тыс.тенге без наличия подтверждающих документов. В связи с чем, по результатам налоговой проверки начислен КПН за 2022 год в сумме 57 235,8 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы (первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При этом в статье 4 Закона о бухгалтерском учете указано, что целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Таким образом, вычету подлежат расходы, направленные на получение дохода, при наличии соответствующих подтверждающих документов.

В данном случае, налоговым органом в адрес Компании «М» направлено уведомление об устранении нарушений со средней степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля, в частности выявлены нарушения по налоговой отчетности (ф.100.00) за период с 01.01.2022г. по 31.12.2022г. (далее - уведомление о нарушениях по результатах камерального контроля налогового органа).

По Протоколу №1 выявленных ошибок за период с 01.01.2022г. по 31.12.2022г. установлено завышение вычетов по приобретенным работам и услугам, обнаруженное при сопоставлении сведений по полученным электронным счетам-фактура (ЭСФ) и приобретенным услугам от нерезидента, сумма нарушений составила 63 774,5 тыс.тенге.

Согласно таблице «Расшифровка по выявленным нарушениям» отражены: 1) размер оборота отнесенного на вычеты (100.00.019.03.B +100.00.019.03.C+100.00.019.03.D+100.00.019.03.E+100.00.019.03.F+100.00.019.03.G+100.00.019.03.H) в сумме 384 027,6 тыс.тенге; 2) размер оборота согласно ЭСФ, выписанных в адрес Компании «М», плюс полученные услуги от нерезидента (101.04.001.4.IV) в сумме 65 154,9 тыс.тенге; 3) отклонение в сумме 318 872,7 тыс.тенге (384 027,6 - 65 154,9); 4) сумма нарушения 63 774,5 тыс.тенге.

Из информации и материалов, представленных работником, проводившим налоговую проверку, уведомление о нарушениях по результатах камерального контроля налогового органа Компанией «М» не исполнено. В этой связи, налоговым органом на основании предписания проведена тематическая проверка Компании «М» по вопросам подтверждения наличия нарушений, указанных в уведомлении о нарушениях по результатах камерального контроля налогового органа.

В соответствии с подпунктом 9) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса тематической проверкой является проверка, проводимая налоговым органом в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам подтверждения наличия нарушений, указанных в уведомлении налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, определенном статьей 96 Налогового кодекса.

В данном случае, по уведомлению о нарушениях по результатам камерального контроля налогового органа установлено расхождение между данными Декларации по КПН за 2022 год (ф.100) и данными ЭСФ и услуг от нерезидента. В частности, по строкам 100.00.019.ІІІ. «Приобретено» Декларации по КПН за 2022 год, в том числе: по строке 100.00.019.ІІІ.B «Финансовые услуги», по строке 100.00.019.ІІІ.C «Рекламные услуги», по строке 100.00.019.ІІІ.D «Консультационные услуги», по строке 100.00.019.ІІІ.E «Маркетинговые услуги», по строке 100.00.019. ІІІ.F «Дизайнерские услуги», по строке 100.00.019.03. ІІІ.G «Инжиниринговые услуги», по строке 100.00.019. ІІІ.03.H «Прочие услуги и работы».

Таким образом, в рамках уведомления о нарушениях по результатам камерального контроля налогового органа выявлены расхождения в части завышения вычетов по расходам по приобретенным услугам и работам.

Согласно данным Деклараций по КПН за 2022 год (очередная (вх.№00734 от 31.03.2023г.), дополнительные (вх.№00784 от 26.10.2023г., вх.№00363 от 15.07.2024г.) по строке 100.00.019.ІІІ. «Приобретено» Деклараций по КПН за 2022 год отражено, в том числе: по строке 100.00.019.ІІІ.B «Финансовые услуги» - 96,7 тыс.тенге; по строке 100.00.019.ІІІ.D «Консультационные услуги» - 1 800,0 тыс.тенге; по строке 100.00.019.ІІІ.H «Прочие услуги и работы» - 413 667,0 тыс.тенге.

То есть, по данным Деклараций по КПН за 2022 год по строке 100.00.019.ІІІ. стоимость приобретенных услуг и работ составляет 415 563,7 тыс.тенге (100.00.019.ІІІ.B + 100.00.019. ІІІ.D + 100.00.019.ІІІ.H).

В свою очередь, налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки директору Компании «М» вручено требование о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки документов (первичные бухгалтерские документы, свидетельство о государственной регистрации, удостоверение личности директора, приказ о назначении на должность, оборотно-сальдовые ведомости, налоговые регистры и т.д.).

Компанией «М» во исполнение указанного требования к налоговой проверке представлены: договоры, накладные на отпуск запасов на сторону, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), банковские выписки за 2022 год.

В частности, Компанией «М» в ходе налоговой проверки предоставлены только следующие документы по приобретению:

- товарно-материальных запасов (ТМЗ) за 2022 год на сумму 89 700,0 тыс.тенге, в том числе по взаиморасчетам с Компанией «А» по приобретению ТМЗ (морозозащитный слой из песка отсева дробления, смеси непрерывной), всего на сумму 46 000,0 тыс.тенге; с Компанией «Б» по приобретению ТМЗ (щебень, отсев), всего на сумму 16 700,0 тыс.тенге; с Компанией «B» по приобретению ТМЗ (щебень, отсев), всего на сумму 27 000,0 тыс.тенге;

- услуг за 2022 год на сумму 37 800,0 тыс.тенге, в том числе по взаиморасчетам с ИП «Е» по приобретению услуг самосвала, экскаватора, мини погрузчика, водовоза, всего на сумму 37 800,0 тыс.тенге.

Ранее было указано, что налоговая проверка Компании «М» проведена в рамках нарушений, установленных по уведомлению о нарушениях по результатах камерального контроля налогового органа, по которому выявлены расхождения по вычетам в части расходов по услугам и работам, соответственно документы Компании «М» по приобретению ТМЗ за 2022 год не подлежат рассмотрению.

Необходимо указать, что в разделе «По данным налоговой проверки» акта налоговой проверки общая сумма вычетов за 2022 год по расходам по услугам, работам составила 129 384,9 тыс.тенге.

Согласно информации и материалам (договоры, первичные и иные документы), предоставленных в ходе рассмотрения жалобы работником, проводившим налоговую проверку, следует, что по данным ИС КАО за 2022 год Компанией «М» приобретены услуги, работы на сумму 129 384,9 тыс.тенге, из них:

- от ИП «Е» приобретены услуги самосвала, экскаватора САТ330-336, мини погрузчика, водовоза, всего на сумму 37 800,0 тыс.тенге;

- от ИП «О» приобретены услуги по укладке гранитного бордюра, по укладке брусчатки, всего на сумму 26 430,0 тыс.тенге.

То есть, по результатам налоговой проверки вычеты за 2022 год по расходам по услугам и работам определены в сумме 129 384,9 тыс.тенге, включающей и расходы по взаиморасчетам с ИП «Е», ИП «О».

Относительно приобретения товаров (песок, дресва, щебень, брущатка) по ЭСФ ИП «Т», всего на сумму 50 600,0 тыс.тенге, следует указать, так как налоговая проверка Компании «М» проведена в рамках нарушений, выявленных по расхождениям по вычетам в части расходов по услугам и работам, соответственно, указанный документ Компании «М» по приобретению ТМЗ за 2022 год также не подлежит рассмотрению.

Кроме того, Компанией «М» в подтверждение своих требований к жалобе приложены Регистры налогового учета за 2022 год:

- к строке 100.00.019.ІІІА Декларации по КПН в сумме 323 808,7 тыс.тенге. В соответствии с пунктом 17 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)», утвержденным приказом от 20.01.2020г. №39 Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан (далее - Правила №39) в строке 100.00.019IIIА указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов. Так как налоговая проверка Компании «М» проведена в рамках уведомления о нарушениях по результатах камерального контроля налогового органа, выявленных в части завышения вычетов по расходам по приобретенным услугам и работам, соответственно, требования Компании «М» в части расходов по приобретению запасов являются некорректными;

- к строке 100.00.019.ІІІН Декларации по КПН в сумме 129 776,9 тыс.тенге. В соответствии с пунктом 17 Правил №39 в строке 100.00.019.ІІІН указывается стоимость приобретенных в течение отчетного налогового периода прочих работ и услуг. Данная строка не включает суммы расходов по приобретенным работам, услугам, относимые на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации по КПН.

В данном случае, Компанией «М» в Декларациях по КПН за 2022 год (очередная, дополнительные) по строке 100.00.019.ІІІ.H отражено приобретение прочих услуг и работ в сумме 413 667,0 тыс.тенге.

Наряду с этим, Компанией «М» в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса к жалобе не приложены документы, подтверждающие суммы расходов по приобретению прочих услуг и работ, исключенных из вычетов за 2022 год по результатам налоговой проверки.

Таким образом, учитывая указанные обстоятельства, доводы Компании «М» о необоснованном уменьшении по результатам налоговой проверки вычетов за 2022 год на сумму 286 178,8 тыс.тенге без наличия документов, подтверждающих расходы по услугам и работам, являются некорректными.

Исходя из изложенного следует, что результаты налоговой проверки по уменьшению сумм вычетов за 2022 год по расходам по услугам и работам в сумме 286 178,8 тыс.тенге без наличия подтверждающих документов и, соответственно начисление КПН за 2022 год в сумме 57 235,8 тыс.тенге, являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки от налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.