Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме начисления корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН), налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «В» по вопросу исполнения налоговых обязательств по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление от 04.05.2024г. о начисление КПН в сумме 23 076,5 тыс.тенге и пени в сумме 12 204,9 тыс.тенге, НДС в сумме 17 136,6 тыс.тенге и пени в сумме 7 738,2 тыс.тенге.

Компания «В», не согласившись с выводами налогового органа о сумме начисления КПН, НДС обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН и НДС.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось нарушение требований статей 242, 372 и 400 Налогового кодекса 238 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в части начисления КПН И НДС.

С данным выводом налогового органа Компания «В» не согласна, в связи с тем, что согласно статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности составляет 3 года.

Также приведено, что Компания «В» не относится к категории налогоплательщиков срок исковой давности по которым составляет пять лет. Следовательно, по мнению Компании «В» начисление налогов по результатам налоговой проверки за 2020г., в связи с истечением срока исковой давности является необоснованным.

Кроме того, в жалобе указано, что Компанией «В» не представлялась дополнительная налоговая отчетность, в этой связи, отсутствуют основания в соответствии с подпунктом 1) пункта 9 статьи 48 Налогового кодекса для продления срока исковой давности на один календарный год. 

Проверив доводы Компании «В», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса исковой давностью по налоговому обязательству и требованию признается период времени, в течение которого:

1) налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет;

2) налогоплательщик (налоговый агент) обязан представить налоговую отчетность, вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность, отозвать налоговую отчетность;

3) налогоплательщик, (налоговый агент) вправе потребовать зачет и (или) возврат налогов и платежей в бюджет, пени.

Согласно пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, срок исковой давности составляет три года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса установлено, что срок исковой давности составляет пять лет с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, для следующих категорий налогоплательщиков:

1) подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с настоящим кодексом;

2) осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.

На основании подпункта 1) пункта 9 статьи 48 Налогового кодекса срок исковой давности продлевается на один календарный год – в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за период, по которому срок исковой давности, установленный пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса, истекает менее чем через один календарный год, в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и платежей в бюджет.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 314 Налогового кодекса для КПН налоговым периодом является календарный год, то есть с 1 января по 31 декабря.

Налоговым периодом по НДС согласно статье 423 Налогового кодекса является календарный квартал.

В свою очередь, согласно подпункта 3) пункта 3 статьи 206 Налогового кодекса дополнительная налоговая отчетность – налоговая отчетность, представляемая при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения.

Таким образом, срок исковой давности в течение которого налоговый орган вправе исчислить, начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и платежей в бюджет, за исключением случаев установленных пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса, составляет три года. При этом, срок исковой давности продлевается на один календарный год - в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за период, по которому срок исковой давности истекает менее чем через один календарный год.  

Следует указать, что согласно пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса налоговой проверкой является проверка, осуществляемая налоговым органом, исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением, которого возложен на налоговые органы, за исключением исполнения налогового обязательства по плате за эмиссии в окружающую среду (кроме налогового обязательства по плате за эмиссии в окружающую среду за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников).

В рассматриваемом случае, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «В» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

По результатам тематической проверки, в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса, в адрес Компании «В» вынесено уведомление о начислении КПН за 2020г. в сумме 23 076,5 тыс.тенге и НДС за 3 квартал 2020г. в сумме 17 136,6 тыс.тенге.

Относительно КПН следует указать, что в случае представления дополнительной налоговой отчетности по КПН (ф.100.00) за 2020г., по которому срок исковой давности истекает менее чем через один календарный год, то есть, с 01.01.2023г. до 31.12.2023г. включительно, срок исковой давности продлевается на один календарный год.

В рассматриваемом случае установлено, что согласно ИС СОНО Компанией «В» в территориальное Управление налогового органа представлена очередная декларация по КПН (ф.100.00) от 30.03.2021г. за 2020г. При этом, за указанный период Компанией «В» также предоставлены дополнительные декларации по КПН (ф.100.00) от 16.01.2023г. и от 03.08.2023г.

В связи с вышеизложенным следует, что Компанией «В» по КПН за 2020г., представлены дополнительные декларации по КПН (ф.100.00) от 16.01.2023г. и от 03.08.2023г., в этой связи, срок исковой давности по КПН продлевается на один календарный год.

Следовательно, уведомление о результатах проверки от 04.05.2024г., в части начисления КПН за 2020г. вынесено с учетом установленных сроков исковой давности по налоговому обязательству.

Таким образом, начисление КПН за 2020г. по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно НДС необходимо отметить. в случае представления дополнительной налоговой отчетности по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2020г., по которому срок исковой давности истекает менее чем через один календарный год, то есть, с 01.10.2022г. до 30.09.2023г. включительно, срок исковой давности продлевается на один календарный год.

В рассматриваемом случае, согласно ИС СОНО Компанией «В» очередная декларация по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2020г. представлена от 20.10.2020г. Также, за указанный период Компанией «В» предоставлены две дополнительные декларации по НДС (ф.300.00) от 03.08.2023г.

При этом, Компанией «В» указанная очередная декларация по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2020г. от 20.10.2020г. и две дополнительные декларации от 03.08.2023г., а также дополнительные декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2020г. представленные от 28.03.2021г. и от 29.03.2021г. отозваны и представлена за указанный период очередная декларация по НДС (ф.300.00) от 30.09.2023г.

Следует отметить, что согласно подпункта 1) пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) для отзыва налоговой отчетности представляет в налоговый орган налоговое заявление - по месту своего регистрационного учета.

Налоговая отчетность подлежит отзыву налоговым органом из системы приема и обработки налоговой отчетности с учетом всех дополнительных форм налоговой отчетности, представленных за указанный налоговый период.

Отзыв налоговой отчетности производится в том числе, методом удаления, при котором отзываемая налоговая отчетность удаляется из центрального узла системы приема и обработки налоговой отчетности.

Необходимо отметить, что согласно подпункта 3) пункта 2 статьи 210 Налогового кодекса методом удаления производится отзыв налоговой отчетности представленной при отсутствии обязательства по представлению такой налоговой отчетности.

В рассматриваемом случае следует указать, что согласно ИС СОНО Компанией «В» представлено извещение об отзыве налоговой отчетности от 30.09.2023г.

Согласно указанного извещения от 30.09.2023г. Компанией «В» отозвана декларация по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2020г. от 20.10.2020г., а также дополнительные декларации по НДС (ф.300.00) за указанный период от 03.08.2023г., от 28.03.2021г. и от 29.03.2021г.

При этом, причиной отзыва очередной декларации по НДС (ф.300.00) и дополнительных деклараций за 3 квартал 2020г. Компанией «В» указана: отзыв налоговой отчетности, представленной при отсутствии обязательств по представлению такой налоговой отчетности. 

В вышеуказанной очередной декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2020г., представленной Компанией «В» 30.09.2023г. отражен оборот по реализации облагаемый НДС с уменьшением на сумму 104 442,7 тыс.тенге и НДС с уменьшением на сумму 12 533,1 тыс.тенге.

Однако, по результатам налоговой проверки установлены расхождения по НДС, подлежащего уплате на сумму 4 603,5 тыс.тенге, по превышению НДС на сумму 12 533,1 тыс.тенге и по начислению  НДС в сумме 17 136,6 тыс.тенге, соответственно, имеются  обязательства по начислению НДС, в этой связи указанная причина отсутствия обязательств при отзыве налоговой отчетности является не достоверной. Данный факт свидетельствует о необоснованном отзыве очередной декларации по НДС (ф.300.00) за 3 квартал 2020г. от 20.10.2020г. и дополнительных деклараций, в том числе, от 03.08.2023г.

Таким образом, Компанией «В» за 3 квартал 2020г. представлены дополнительные декларации по НДС (ф.300.00) от 03.08.2023г., то есть, в период, по которому срок исковой давности истекает менее чем через один календарный год, следовательно, срок исковой давности по указанной налоговой отчетности за 3 квартал 2020г. продлевается на один календарный год.

В связи с вышеизложенным, уведомление о результатах проверки от 04.05.2024г., в части начисления НДС за 3 квартал 2020г. вынесено с учетом установленных сроков исковой давности по налоговому обязательству и, соответственно, начисление НДС за указанный период по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Согласно подпункта 5) пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

В рассматриваемом случае, Компания «В» просит отменить уведомление о результатах проверки и приводит доводы в части соблюдения сроков исковой давности. 

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое на уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.