Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридической лицо

Вид налога: КПН

Министерство финансов Республики Казахстан (далее –уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее- налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 7 800,0 тыс.тенге и пени 2 209,7 тыс.тенге.

Компании «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основание для начисления обжалуемой суммы явилось нарушение статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы по взаиморасчетам с ИП «Т».

С данными выводами налогового органа Компания «А» не согласна с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ИП «Т».

При этом, по мнению Компании «А» следует, что выводы в тематической налоговой проверке опираются на акт встречной налоговой проверки ИП «Т» от 01.10.2025г. №0601202509020AP2, где указано, что взаиморасчеты не подтверждены. Также Компания «А» в жалобе отмечает, что в настоящее время ИП «Т» обжалует в вышестоящий налоговый орган акт встречной налоговой проверки.

Компания «А»  в жалобе указывает, что представлен полный пакет документов (договор, акты выполненных работ, ЭСФ, накладные на отпуск запасов, платежные поручения, акты сверки взаиморасчетов, справка с банка) подтверждающих, реальность сделки и оказание услуг по монтажу оборудования на объекте ДГД. Работы по договору выполнены в течение 40 календарных дней.

По мнению Компании «А», факт работы Е.Д.А. (ИП «Т») в должности коммерческого директора Компании «А», вид деятельности, количество и квалификация работников, совпадение IP-адресов, отсутствие дополнительных документов (фото/ видео, схемы, сертификаты и другие), частичное подтверждение взаиморасчетов в уведомлении не свидетельствует о мнимости сделки.

Товарищество в жалобе отмечает, что расходы на услуги ИП «Т» были направлены на получение доходов и подтверждены первичными документами.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, при использовании (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ИП «Т» исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 39 000,0 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что ИП «Т» заключен договор на выполнение монтажных работ по установке оборудования  на объекте ДГД. Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности ИП «Т» является – «Прочая розничная торговля в специализированных магазинах, являющихся торговыми объектами, с торговой площадью менее 2000кв.м.».

Между Компанией «А»  (Заказчик) и ИП «Т» (Исполнитель) заключен Договор СП-2 от 15.12.2022г. на выполнение монтажных работ по установке оборудования на объекте ДГД. Общая сумма Договора СП-2 от 15.12.2022г. составляет 39 000,0 тыс.тенге.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, в актах выполненных работ №00000000506 от 12.09.2023г. и №00000000628 от 27.12.2023г. в графе 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Монтажные работы по установке оборудования».

Аналогично в графе «Наименование товаров, работ, услуг» в электронных счетах-фактурах указано «Монтажные работы по установке оборудования».

Также в Акте сверки взаимных расчетов между Компанией «А»  и ИП «Т» за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. отсутствуют расшифровки подписей руководителей Компаниb «А» и ИП «Т».

Согласно ИС СОНО ИП «Т» в Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1-2 полугодие 2023г. отражена среднесписочная численность работников в количестве 3 человек (1 полугодие) и 2 человек (2 полугодие), декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2023г. не представлена.

Из вышеприведенного следует, что у ИП «Т»  отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для оказания услуг.

Кроме того, не представлены документы, подтверждающие оказание услуг сторонними компаниями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса встречная проверка – эта проверка налоговым органом лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

В ходе проведения тематической проверки проведена встречная проверка по вопросу взаиморасчетов Компаниb «А» и ИП «Т».

Так из акта встречной налоговой проверки ИП «Т» от 01.10.2025г. №0601202509020AP2 следует, что руководителем ИП «Т» является Е.Д.А., который одновременно является коммерческим директором Компании «А».

В Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) ИП «Т» за 1-2 полугодие 2023г. отражена среднесписочная численность работников в количестве 3 человек.

В акте встречной налоговой проверки от 01.10.2025г. №0601202509020AP2 указано, что на практике количество работников зависит от объема и сложности объекта:

- на малых объектах (квартира, офис) достаточно 1-2 монтажников;

- на средних и крупных объектах (склады, бизнес-центры) обычно формируется бригада 3-5 человек;

- при проектных работах могут быть десятки сотрудников.

Образование и квалификация:

- монтажники должны иметь среднее или высшее техническое образование и квалификацию по профессии «Электромонтажник по сигнализации, связи и радиотехнике», документы о повышении квалификации и наличие допуска по электробезопасности.

В акте встречной налоговой проверки от 01.10.2025г. №0601202509020AP2 указано, что ИП «Т» не имея специальной квалификации по оказанию монтажных услуг по установке оборудования и из 3 работников двое являются женщинами, фактически не могло выполнить работы в адрес Компании «А».

В акте встречной налоговой проверки от 01.10.2025г. №0601202509020AP2 указано, что в Акте приемки в эксплуатацию от 03.10.2023г. в состав комиссии по приемке работ, наряду с другими членами комиссии, в том числе представителя ДГД и начальника участка ТОО «R» входит и сам Е.Д.А., в качестве коммерческого директора Компании «А» и подписывает данный Акт приемки в эксплуатацию.

Также указано, что проведена онлайн-беседа в формате аудиозвонка, посредством платформы WatsApp с представителем ИП «Т», с целью выяснения оказанных услуг и кем оказаны.

Однако, дополнительные документы раскрывающие виды оказанных услуг (перечень), пояснения о количестве установленного оборудования, удостоверения/сертификаты монтажников, графики выполнения работ, акты приемки передачи выполненных работ в расширенном виде с перечнем конкретных видов услуг с указанием стоимости не представлены. Также не представлены акты передачи материалов и оборудований, проекты и схемы установки оборудований, заявки и ценовые предложения, протоколы испытаний и акты проверки системы, инструкции по эксплуатации для заказчика, акты ввода в системы и в эксплуатацию. Не представлены фото и видео отчеты.

На вопросы относительно оказания услуг 3 работниками, не имеющими специальной квалификации, ответ не получен.

В Договоре №СП-2 от 15.12.2022г. не раскрыты условия выполнения работы, а именно предоставление материалов и оборудований за счет заказчика или исполнителя, привлечение рабочих сил, несение ответственности за скрытые дефекты и неисправности оборудования и материалов, предоставленных заказчиком, условия передачи материалов и другое.

В акте встречной налоговой проверки от 01.10.2025г. №0601202509020AP2 указано, что акты выполненных работ и иные первичные документы формально оформлены, однако фактическая необходимость в привлечении ИП «Т» отсутствовала, так как работы, указанные в договоре, входят в должностные обязанности сотрудников Компании «А» и выполнялись ими в штатном порядке, кроме того, монтажные услуги по установке оборудований, оказывались другими ИП.

Необходимо отметить, что по результатам встречной проверки взаиморасчеты между Компанией «А» и ИП «Т» по оказанию услуг «Монтажных работ по установке оборудования» за 2023г. на сумму 39 000,0 тыс.тенге не подтверждены.

Согласно информации налогового органа при проведении анализа представленных форм налоговой отчетности в ИС СОНО установлено, что Компанией «А» и ИП «Т» налоговая отчетность представлялась с одного IP-адреса, что указывает на то, что все операции выполняются с одного компьютера.

Следовательно, наличие договоров поставки, и оказания работ и услуг, электронных счетов-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг) и других документов, их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договор, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ и другие документы) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме 39 000,0 тыс.тенге и соответствующее начисление КПН по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.