Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган) корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка за период с 01.01.2021г. по 07.09.2023г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюдже, по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 8 786,1 тыс.тенге и пени 865,3 тыс.тенге.

Компанией «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 и пункта 5) сатьи 264 Налогового кодекса. В нарушение указанной статьи Компанией «А» доход от списания обязательств в сумме 43 930,7 тыс.тенге  не включен в совокупный годовой доход 2023 года.

С данным выводом налогового органа Компания «Т» не согласна из-за того, что согласно представленных деклараций по КПН (ф.100.00) убытки в общей сумме составляют 29 022,5 тыс.тенге, в том числе за 2018 год в сумме 1 966,3 тыс.тенге, за 2019 год в сумме 24 996,2 тыс.тенге и за 2020 год в сумме 2 060,0 тыс.тенге. Данные убытки Компанией «А» не перенесены на последующие периоды самостоятельно.

Компания «А» считает, что налоговая проверка проведена в одностороннем порядке, так, в ходе проверки начислены неотраженные доходы, а убытки, не отраженные в отчетности, не приняты во внимание.

Компания «А» утверждает, что в ходе проверки не учтен вышеуказанный размер убытка и начислен КПН в сумме 8 786,1 тыс.тенге за проверяемый период. Сумма, внесенная учредителем гражданином S в размере 43 841,6 тыс.тенге не возвращена в связи с тем, что не было средств для возврата. Учредителем не возвращены вложенные средства в виде временной финансовой помощи, и на указанную сумму начислен налог.

С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что перенос убытков влияет на начисление суммы КПН.

Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно подпункта 5) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от списания обязательств.

Подпунктом 2) пункта 1 статьи 229 предусмотрено, что к доходу от списания обязательств относится размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика являются доходом от списания обязательств.

В рассматриваемом случае, проверка проведена по заявлению Компания «А» в связи с его ликвидацией.

Из представленного в ходе проведения проверки пояснения Компании «А» следует, что в период с 29.11.2018г. по 07.07.2020г. учредителем Компании «А» гражданином S оказана финансовая помощь в общей сумме 80 135,5 тыс.тенге. При этом вышеуказанная сумма не была возращена учредителю.

Согласно представленным в ходе проверки оборотно-сальдовым ведомостям за 2023 год по счету 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» задолженность составляет 80 135,5 тыс.тенге (финансовая помощь). В то же время по счету 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» задолженность составляет (-)36 204,9 тыс.тенге. Конечное сальдо по счету 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» по состоянию на 31.12.2023г. составляет сумму 43 930,7 тыс.тенге.

Таким образом, имеющаяся кредиторская задолженность в сумме 43 930,7 тыс.тенге на дату представления ликвидационной налоговой отчетности подлежит включению в совокупный годовой доход за 2023 год в виде дохода от списания обязательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 299 убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса предусмотрено, что убытки от предпринимательской деятельности переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Согласно пункту 1, подпункту 3) пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии Особенной частью Налогового кодекса.

Таким образом, ответственность за достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса по завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и платежей в бюджет, уменьшению убытков, выносится уведомление о результатах проверки, которое направляется (вручается) налогоплательщику (налоговому агенту) в порядке и сроки, которые установлены в соответствии со статьями 114 и 115 Налогового кодекса.

При этом нарушения в части переноса убытков в акте налоговой проверки отсутствуют.

Кроме того, следует отметить, что прядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу», предназначенный для исчисления корпоративного подоходного налога, определяют Правила составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее - Правила), утвержденные Приказом первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года №39.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 20 Правил в строке 100.00.051 «Декларация по корпоративному подоходному налогу» указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пункта 1 статьи 300 Налогового кодекса.

Подпунктом 11) пункта 20 Правил предусмотрено, что в строке 100.00.54 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.

При отсутствии показателей соответствующие ячейки декларации не заполняются, что указано в пункте 4 Правил.

В рассматриваемом случае, согласно представленных деклараций по КПН за период с 2020 года по 2023 год строки 100.00.51 «Убыток, подлежащий переносу» и 100.00.54 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» отражены с нулевыми показателями.

Следовательно, отсутствуют убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов и убытки, подлежащие переносу.

Вместе с тем, следует отметить, что Компанией «А» в декларациях по КПН за период с 2020 года по 2023 год строки 100.00.15 «Совокупный годовой доход» отражены с нулевыми показателями.

Таким образом, учитывая норму статьи 300 Налогового кодекса и Правил, не подлежит переносу убыток в сумме 29 022,5 тыс.тенге. В этой связи начисление КПН в сумме 8 786,1 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 и подпунктом 1) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.

Следует отметить, что Компанией «А» приведены доводы в части убытков, подлежащих переносу из предыдущих налоговых периодов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса, уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.