Таможенные споры

Юридическое лицо

Классификация товаров

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «G» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара - «телескопический погрузчик», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 4 191,09 тыс. тенге.

Компания «G», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Из жалобы следует, что товар — «телескопический фронтальный погрузчик» правильно классифицирован декларантом по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ТН ВЭД) 8429 51 990 0 по следующим основаниям:

1.1. завод-изготовитель Компания «Q» в официальном письме от 11.11.2025г. подтверждает, что погрузчики предназначены исключительно для фронтальной погрузки и разгрузки сыпучих материалов (зерно, корма) при движении вперед. Машины конструктивно идут в базовой комплектации с зерновым ковшом, что исключает их отнесение к вилочным или штабелирующим погрузчикам товарной позиции 8427 ТН ВЭД. Кроме этого, завод-изготовитель Компания «Q» подтверждает в данном письме о принадлежности телескопических фронтальных погрузчиков с серийными номерами к категории 8429 51 000 0 (первые пять цифр во всем мире совпадают).

Также Компания «G» обращает внимание, что кроме завода-изготовителя Компании «Q» китайские таможенные органы также относят «телескопический фронтальный погрузчик» к категории 8429 51 000 0 (первые пять цифр во всем мире совпадают) и в китайской экспортной декларации также у телескопического фронтального погрузчика указывается таможенный код 8429 51 000 0 (первые пять цифр во всем мире совпадают), классификация телескопических фронтальных погрузчиков подтверждена также действующей Декларацией о соответствии от 21.05.2025г. (далее – Декларация о соответствии), выданной аккредитованным органом по сертификации, в которой код ТН ВЭД прямо указан как 8429 51 990 0.

1.2. ввозимый товар – «телескопический фронтальный погрузчик» – сопровождался Декларацией о соответствии. Его классификация подтверждена действующей Декларацией о соответствии, в которой код ТН ВЭД прямо указан как 8429 51 990 0.

Согласно статье 7 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 010/2011 «О безопасности машин и оборудования», оценка соответствия включает анализ и идентификацию продукции, в том числе определение кода ТН ВЭД для целей подтверждения безопасности. Указанная декларация является обязательным документом для ввоза оборудования на территорию ЕАЭС, и выводы, содержащиеся в ней, имеют приоритетный характер при таможенном декларировании.

1.3. код ТН ВЭД заявленный в соответствии с действующей Декларацией о соответствии – 8429 51 990 0 «Бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные: – лопаты механические, экскаваторы и одноковшовые погрузчики: – – погрузчики одноковшовые фронтальные: – – – прочие: – – – – прочие».

Товар – «телескопический погрузчик» обладает следующими признаками, соответствующими товарной позиции 8429 ТН ВЭД:

- самоходная колёсная машина;

- фронтальное расположение рабочего органа – зерновой ковш объемом 2,5–2,7 м³ установлен спереди, что характерно для погрузчиков товарной позиции 8429 ТН ВЭД;

- назначение – погрузка и разгрузка сыпучих материалов (зерно, корма);

- погрузчик базово по конструкции и документально по декларации, контракту, инвойсу идет с зерновым ковшом, что подтверждает использование исключительно в сельском хозяйстве для загрузки и разгрузки сыпучих материалов (зерно, корма) при движении вперёд.

- отсутствие крановых функций – погрузчик не оснащен грузовым крюком, канатными или цепными механизмами, не предназначен для подъема грузов на высоту в качестве крана;

- погрузчик не имеет грузового крюка, мачты, платформы для подъёма людей;

- погрузчик не предназначен и конструктивно не может использоваться как штабелёр.

Это именно одноковшовый фронтальный телескопический погрузчик, подпадающий под подсубпозицию 8429 51 990 0 ТН ВЭД.

1.4. согласно Основному правилу интерпретации (далее – ОПИ) 1 ТН ВЭД, классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и примечаний к разделам.

- товарная позиция 8429 ТН ВЭД включает «самоходные ковшовые погрузчики с фронтальной установкой ковша»;

- товарная позиция 8427 ТН ВЭД охватывает «автопогрузчики с вилочным захватом, штабелёры и краны», что не соответствует конструкции импортированного товара.

2. Ошибки в Решении о классификации товаров от 09.10.2025г. (далее – Решение о классификации).

2.1. код ТН ВЭД, предлагаемый таможенным органом, – 8427 20 190 9 «Автопогрузчики с вилочным захватом; прочие тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием: – погрузчики и тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием, самоходные прочие: – – с высотой подъема 1 м или более: – – – прочие: – – – – прочие».

Позиция 8427 ТН ВЭД охватывает «вилочные погрузчики; прочие погрузчики, оснащённые подъёмным или погрузочно-разгрузочным оборудованием» — то есть машины, основным рабочим органом которых являются вилы или платформа, поднимаемые по вертикальной мачте.

Товар – «телескопический погрузчик» вилами не оснащён в базовой комплектации, мачты не имеет, подъём осуществляется гидравлической телескопической стрелой с ковшом, расположенным фронтально. Это исключает отнесение к группе 8427 (ОПИ 1 и 6).

Классификация определяется по основному назначению и базовой комплектации. Основное назначение погрузчика — работа зерновым ковшом с сыпучими материалами (зерно, корма) в сельском хозяйстве (подтверждается договорами купли-продажи с фермерскими хозяйствами Республики Казахстан).

В Решении о классификации указано, что погрузчик оснащен «телескопической стрелой, расположенной сбоку», однако это не отменяет его основного назначения – фронтальной погрузки сыпучих материалов спереди. Телескопическая стрела является дополнительной функцией, не меняющей основного предназначения машины.

Таможенный орган указал, что основанием для изменения кода ТН ВЭД 8429 51 990 0 на 8427 20 190 9 является якобы существующее различие между товарами данных позиций по конструктивному признаку «расположения телескопической стрелы (спереди у 8429, сзади или сбоку у 8427)».

Данное утверждение противоречит методологии классификации товаров, установленной ТН ВЭД, Таможенным кодексом ЕАЭС (далее – ТК ЕАЭС), ОПИ и официальным разъяснениям Евразийской экономической комиссии (далее – ЕЭК), что подтверждается следующим:

1) в законодательстве отсутствует критерий «расположения стрелы» у погрузчика. Ни один нормативный документ (ТК ЕАЭС, Кодекс Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – ТК РК), ТН ВЭД и ОПИ, пояснения к гармонизированной системе (HS Explanatory Notes), решения Коллегии и Совета ЕЭК, технические регламенты (в т.ч. ТР ТС 010/2011)) не содержит конструктивного критерия «месторасположение стрелы» как основания для классификации.

Следовательно, данный довод таможенного органа не основан на правовых нормах и является произвольной интерпретацией.

2) товарная позиция 8427 ТН ВЭД в соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД включает вилочные погрузчики, тележки с подъемной мачтой, штабелёры, оборудование для подъема поддонов и паллет.

Для классификации в товарной позиции 8427 ТН ВЭД обязательны признаки – вертикальная подъемная мачта, подъем грузов вилами или платформой, штабелирование грузов.

Вышеперечисленные признаки не соответствует характеристикам товара – «телескопического погрузчика».

3) товарная позиция 8429 ТН ВЭД прямо охватывает машины с фронтальным ковшом и включает: фронтальные и ковшовые погрузчики, самоходные колесные машины для зачерпывания и перемещения материалов, машины с выдвижной (телескопической) стрелой, погрузчики, захватывающие груз движением вперед.

Технические характеристики импортированных погрузчиков полностью соответствуют субпозиции 8429 51 ТН ВЭД: фронтальная компоновка с ковшом, самоходная колесная машина, зачерпывание вперед при движении, предназначение — работа с сыпучими материалами

Это определяет код ТН ВЭД 8429 51 990 0, что подтверждено и Декларацией о соответствии.

2.2. Таможенным органом не учтено заключение аккредитованного органа по сертификации, которое было получено в рамках обязательной процедуры оценки соответствия.

2.3. Компания «G» считает, что довод таможенного органа о том, что погрузчик должен классифицироваться в товарной позиции 8427 ТН ВЭД, основан на ошибочном применении ОПИ 6, так как технические характеристики товара однозначно соответствуют товарной позиции 8429 ТН ВЭД.

3. Правовые основания для оспаривания.

3.1. Классификация товаров осуществляется на основе их объективных характеристик и свойств. Погрузчик соответствует описанию товарной позиции 8429 ТН ВЭД.

3.2. Таможенный орган вправе принимать решение о классификации только в случае выявления неверной классификации. В данном случае классификация проведена на основании заключения аккредитованного органа, что исключает ошибку.

3.3. Для продукции, подлежащей обязательной оценке соответствия, выводы декларации о соответствии имеют приоритет при таможенном декларировании.

4. Компания «G» обращает внимание, что Решение о классификации принято с нарушениями, а именно:

1) принято без осмотра товара (отсутствует акт осмотра/досмотра товара), без проведения соответствующей экспертизы (отсутствует экспертное заключение о результатах исследований товара от аккредитованной испытательной лаборатории, осуществляющая независимую экспертизу товара), исключительно на основании фотографий и субъективного мнения должностного лица;

2) в нарушение прав декларанта не была предоставлена возможность присутствовать при проведении таможенного контроля и дать пояснения;

3) полностью проигнорирована действующая Декларация о соответствии, что является нарушением;

4) вынесено до завершения таможенной проверки, что является нарушением процедуры.

Кроме этого, пояснения к ТН ВЭД для товарной позиции 8429 ТН ВЭД указывают, что она включает машины для земляных, планировочных и аналогичных работ, в том числе фронтальные погрузчики с ковшом, предназначенные для погрузки материалов. Телескопическая стрела не является определяющим признаком для исключения из этой позиции, поскольку многие фронтальные погрузчики имеют телескопические элементы для повышения маневренности. В отличие от товарной позиции 8427 ТН ВЭД, которая предназначена для складских вилочных погрузчиков, Товары не имеют преимущественно вилочного захвата как основного оборудования; они оснащены зерновым ковшом и предназначены для фронтальной погрузки.

Ссылка таможенного органа на пункт 139 Приказа Федеральной таможенной службы Российской Федерации от 14.01.2019г. №28 не применима, поскольку это национальный акт Российской Федерации, не имеющий силы на территории Республики Казахстан, и противоречит единообразному применению ТН ВЭД (статья 38 ТК ЕАЭС). Более того, официальный сайт производителя описывает импортированные товары как фронтальные телескопические погрузчики, а не как вилочные автопогрузчики.

Дополнительно Компания «G» обращает внимание на отказ таможенного органа в назначении таможенной экспертизы без обоснования. В возражении от 11.11.2025г. на предварительный акт таможенной проверки от 29.10.2025г. (далее – Предварительный акт) Компания «G» просила назначить таможенную (техническую) экспертизу в независимой аккредитованной организации для объективного установления характеристик импортированных товаров (вопросы: соответствует ли конструкция товарной позиции 8429 ТН ВЭД; обладает ли признаками товарной позиции 8427 ТН ВЭД; является ли расположение стрелы классифицирующим признаком). Таможенный орган по итогам рассмотрения возражения Компании «G» от 11.11.2025г. на Предварительный акт приложил к Акту таможенной проверки от 21.11.2025г. (далее – Акт проверки) то же самое старое Решение о классификации, как и при Предварительном акте.

В Акте проверки отказ в проведении экспертизы мотивирован тем, что представленных документов (технические паспорта, описания) достаточно. Однако это нарушает принцип объективности (статья 7 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан), поскольку таможенный орган игнорирует спорные технические аспекты (расположение стрелы, принцип работы), требующие экспертного заключения. Ссылка на Википедию как источник не является допустимой, так как не соответствует требованиям к доказательствам. Отказ в экспертизе лишает Компанию «G» права на защиту и делает Акт проверки односторонним.

Импортированные товары представляют собой фронтальные одноковшовые погрузчики с телескопической стрелой, предназначенные для погрузочно-разгрузочных работ в сельском хозяйстве (перемещение зерна, сена и т.п.), с зерновым ковшом объемом 2,5-2,7м³, максимальной грузоподъемностью 3 500 кг, высотой подъема 7 м, двигателем мощностью 91 кВт. Конструкция товаров соответствует характеристикам товарной позиции 8429 ТН ВЭД, а именно подгруппе 8429 51. Телескопическая стрела не является определяющим признаком для исключения из этой позиции, поскольку многие фронтальные погрузчики имеют телескопические элементы для повышения маневренности. В отличие от товарной позиции 8427 ТН ВЭД, которая предназначена для складских вилочных погрузчиков, товары не имеют преимущественно вилочного захвата как основного оборудования; они оснащены зерновым ковшом и предназначены для фронтальной погрузки.

Компания «G» обращает внимание, что правильность классификации товара – «телескопического фронтального погрузчика» подтверждается не только заводом-изготовителем Компанией «Q», но и компетентными таможенными органами Китайской Народной Республики (далее – КНР).

Так, при осуществлении экспортного таможенного декларирования указанный погрузчик был классифицирован китайскими таможенными органами по коду 8429 51 000 0 Гармонизированной системы (HS), что отражено в китайской экспортной таможенной декларации.

Первые шесть цифр кода ТН ВЭД (8429 51) являются унифицированными и идентичными во всех государствах – участниках Гармонизированной системы, включая КНР и государства-членов ЕАЭС, что прямо следует из Конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров.

Указанное обстоятельство подтверждает, что:

- товар по своим объективным техническим и функциональным характеристикам относится именно к товарной позиции 8429 ТН ВЭД — «самоходные фронтальные одноковшовые погрузчики»;

- китайские таможенные органы, осуществляя экспортный контроль, проводят предварительную классификационную экспертизу товара на основании технической документации, контрактных условий и фактического назначения машины;

- отнесение погрузчика к коду 8429 51 000 0 произведено уполномоченным таможенными государственным органом страны-экспортера, что исключает произвольный или формальный характер классификации.

Следовательно, заявленный Компанией «G» код ТН ВЭД ЕАЭС 8429 51 990 0 при импорте на территорию Республики Казахстан является логическим и правовым продолжением международной классификации, произведенной в стране происхождения товара, и полностью соответствует требованиям ТН ВЭД, ОПИ и ТК ЕАЭС.

Данный факт дополнительно подтверждает объективную и обоснованную классификацию товара и исключает наличие в действиях Компании «G» ошибки либо недостоверного декларирования.

На основании вышеизложенного, Компания «G» просит отменить уведомление о результатах проверки.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В рассматриваемом случае, Компанией «G» из КНР осуществлен ввоз товара – «телескопический погрузчик» с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по 3 декларациям на товары (далее – ДТ, две от 25.05.25г. и одна от 26.08.25г.).

Таможенное декларировании товара – «телескопический погрузчик» произведено с заявлением кода ТН ВЭД – 8429 51 990 0 «прочие погрузчики одноковшовые фронтальные», и на основании Перечня товаров, в отношении которых применяются ввозные таможенные пошлины, размера ставок и срока их действия, утвержденного приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 09.02.2017г. №58 (с изменениями от 19.12.2018г. №105), ставка пошлины составила – 0% (далее – ставка ВТО).

В соответствии со статьей 39 ТК РК ТН ВЭД является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

Справочно:

«код» – упорядоченная совокупность арабских цифр, применяемая для обозначения классификационной группировки товаров;

«группа товаров» – товары имеющие общие признаки и описанные в текстовом описании первых двух цифр;

«товарная позиция» – классификационная группировка товаров, имеющая бездефисное наименование и код, состоящий из четырех цифр или более при условии, что все цифры, начиная с пятой, являются нулями;

«субпозиция» – классификационная группировка товаров, входящая в состав товарной позиции, имеющая однодефисное или двухдефисное наименование.

«подсубпозиция (подсубпозиция)» – классификационная группировка товаров, входящая в состав субпозиции, а при ее отсутствии входящая в состав товарной позиции, и либо имеющая код, состоящий более чем из шести цифр, либо не имеющая кода, но имеющая однодефисное или многодефисное наименование.

Согласно статье 40 ТК РК под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД. Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:

1) функция, которую товар выполняет;

2) материал, из которого сделан товар.

При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения ОПИ ТН ВЭД (ОПИ 1-5 для определения кода на уровне первых четырех знаков, ОПИ 6 для классификации товара на уровне шести-десяти знаков) и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.

При классификации товаров таможенные органы, декларанты или иные лица используют:

1) ОПИ ТН ВЭД;

2) примечания к разделам, группам, позициям.

В целях единообразного применения ТН ВЭД таможенные органы, декларанты или иные лица могут использовать:

1) пояснения к ТН ВЭД;

2) компендиум классификационных мнений Комитета по Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации;

3) электронную базу предварительных решений о классификации товаров уполномоченного органа;

4) разъяснения о классификации отдельных видов товаров ЕЭК и уполномоченного органа.

Согласно имеющимся сведениям, а также информации из сети интернет рассматриваемый товар - «телескопический погрузчик» представляет собой колесную машину, оснащенную в задней части телескопической стрелой.

Применяется в сельском хозяйстве, строительстве и логистике. Выполняет работы по перегрузке/загрузке сыпучих материалов, перегрузки и транспортировки мешков «биг бэгов», складирования тюков и рулонов и прочих работ.

Для выполнения вышеуказанных функций, оснащается быстросъемной кареткой для смены навесного оборудования такого как захват для тюков сена, захватные вилы для сена, палетные вилы, шнек (2м*400мм), бетоносмесительный ковш и др.

Согласно разделу «Многофункциональные машины» пояснений товарной позиции 8426 ТН ВЭД, многие машины в дополнение к функциям, описанным в данной товарной позиции или в товарной позиции 8425, 8427 или 8428 ТН ВЭД (подъем, погрузка и т.д.), могут также выполнять функции, описанные в товарной позиции 8429 или 8430 ТН ВЭД (землеройные, выравнивания, бурения и т.д.). Эти машины классифицируются в соответствии с примечанием 3 к разделу XVI ТН ВЭД или Правилом 3 (в) ОПИ. Примерами этих машин могут служить механические лопаты, драглайны и т.д., которые путем взаимозамены стрел или концевых приспособлений могут использоваться в качестве кранов, комбинированных угольных врубовых и погрузочных машин, комбинированных траншеекопателей-трубоукладчиков и т.п.

Примечанием 3 к разделу XVI ТН ВЭД определено следующее, комбинированные машины, состоящие из двух или более машин, соединенных вместе для образования единого целого, и другие машины, предназначенные для выполнения двух или более взаимодополняющих или не связанных между собой функций, должны классифицироваться как состоящие только из того компонента или являющиеся той машиной, которая выполняет основную функцию, если в контексте не оговорено иное.

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 8427 ТН ВЭД, в нее относятся автопогрузчики с вилочным захватом и прочие подъемные или штабелирующие погрузчики, и тележки, оснащенные подъемным механизмом. Предназначенные для поддерживания груза во время движения и подъема груза с целью его укладки или погрузки на транспортное средство.

Подъемное устройство обычно приводится в действие силовым блоком транспортного средства и, как правило, предусматривает оснащение различным специальным навесным оборудованием (вилочные захваты, укосины, ковши, грейферы и т.д.) в соответствии с видом груза, подлежащего погрузке.

Справочно: согласно текстам пояснений товарной позиции 8429 ТН ВЭД, в данную товарную позицию включаются землеройные машины и машины для уплотнения грунта, которые подробно перечислены в названии и которые имеют один общий признак – все они являются самоходными. (З) Самоходные ковшовые погрузчики. Это колесные или гусеничные машины с фронтальной установкой ковша, который зачерпывает материал в процессе передвижения машины, транспортирует и выгружает его. Некоторые типы таких ковшовых погрузчиков могут зарываться в грунт. Это достигается за счет того, что ковш способен опуститься ниже уровня опоры колес или гусениц.

Указанные комплектующие («захват для тюков сена на телескопический погрузчик», «захватные вилы для сена», «палетные вилы») импортированы Компанией «G» и согласно информации из ИС «ЭСФ» реализованы вместе с «телескопическим погрузчиком».

Например, Компанией «G» в адрес Компании «F» 29.05.2025г. реализованы товары «телескопический погрузчик», «захват для тюков сена», «захватные вилы для сена» и «палетные вилы».

Поставка данных товаров на территорию Республики Казахстан осуществлялась на основании контракта от 20.03.2025г., заключенного Компанией «G» с Компанией «Q», предметом которого является покупка вышеуказанных товаров, которые импортированы 25.05.2025г. по 2 ДТ (обе от 25.05.2025г.).

Учитывая технические особенности товара «телескопический погрузчик» в том числе наличие механизмов смены навесного оборудования для выполнения функций по перегрузке/загрузке сыпучих материалов, перегрузки и транспортировки мешков «биг бэгов», складирования тюков и рулонов и прочих работ, его классификация в соответствии с ОПИ 1 и 6, примечанием 3 к разделу XVI, пояснений товарным позициям 8426, 8427 и 8429 ТН ВЭД осуществляется по коду ТН ВЭД - 8427 20 190 9 «прочие самоходные погрузчики с высотой подъема 1 м и более».

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.