Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: физическое лицо

Вид налога: ИПН, НДС

Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба индивидуального предпринимателя «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка индивидуального предпринимателя «К» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 7 880,5 тыс.тенге, пени 2 865,6 тыс.тенге и НДС в сумме 9 456,5 тыс.тенге, пени 4 391,3 тыс.тенге.

Индивидуальный предприниматель «К» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и приводит следующие доводы.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 и пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса при отнесении на вычеты расходов по взаиморасчетам с Компанией «М».

Индивидуальный предприниматель «К» не согласен с выводами налогового органа, касающихся взаиморасчетов с Компанией «М» из-за того, что взаимоотношения Компании «М» с Компанией «А», КХ «И» и КХ «Л» не имеют к Индивидуальному предпринимателю «К» отношения, оплата наличными денежными средствами не запрещена законодательством.

Проверив доводы индивидуального предпринимателя «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 2 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

Пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете определено, что бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доход налогоплательщика от выполнения работ, оказания услуг подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от реализации, в том налоговом периоде, в котором такой доход признан в бухгалтерском учете и подтвержден соответствующими первичными документами.

Кроме того, документальным свидетельством факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет, является первичный документ, оформленный в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете, в том числе документы, подтверждающие фактическое выполнение работ услуг или приобретение товаров, в рассматриваемом случае подписанный акт выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с первым абзацем подпункта 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного:

1) в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика:

счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры.

По результатам налоговой проверки за 2022г. начислен ИПН в сумме 3 763,6 тыс.тенге и НДС за 4 квартал 2022 года в сумме 4 516,3 тыс.тенге в результате исключения из вычетов расходов по поставщику «мяса говядины» Компании «М» на общую сумму 37 636,0 тыс.тенге  и НДС из зачета на сумму 4 516,3 тыс.тенге в связи с отсутствием у Компании «М» мяса говядины весом 18,3 тн. для поставки в адрес Индивидуального предпринимателя «К» на сумму 37 636,0 тыс.тенге, реализованного в дальнейшем Индивидуальным предпринимателем «К» в адрес государственных учреждений.

За 2023г. начислен ИПН в сумме 4 116,9 тыс.тенге и НДС за 1 квартал 2023 года в сумме 4 940,2 тыс.тенге в результате исключения из вычетов расходов по поставщику «мяса говядины» Компании «М» на общую сумму 41 168,6 тыс.тенге и НДС из зачета на сумму 4 940,2 тыс.тенге в связи с отсутствием у Компании «М» мяса говядины весом 20,0 тн. для поставки в адрес Индивидуального предпринимателя «К» на сумму 41 168,6 тыс.тенге, реализованного в дальнейшем Индивидуальным предпринимателем «К» в адрес государственных учреждений.

В ходе налоговой проверки направлен запрос на проведение встречной проверки Компании «М» по взаиморасчетам с Индивидуальным предпринимателем «К».

Согласно акту встречной проверки, за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г. взаиморасчеты между Компанией «М» и Индивидуальным предпринимателем «К» по документам подтверждаются, однако у Компании «М» по данным товарам происхождение не подтверждено.

При этом необходимо отметить, что встречная налоговая проверка проведена в рамках взаиморасчетов между Компанией «М» и Индивидуальным предпринимателем «К», в связи с чем, вопрос приобретения товаров Компанией «М» у сторонних поставщиков встречной проверкой не охвачен.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.

Согласно приложенным к жалобе накладным на отпуск запасов на сторону, фискальным чекам и приходным кассовым ордерам Компания «М» за период ноябрь, декабрь месяцы 2022г. реализовала в адрес Индивидуального предпринимателя «К» мясо говядины в полутушах весом 27,3 тн. на общую сумму 62 862,3 тыс.тенге, за период январь, февраль, март месяцы 2023 года реализовало в адрес Индивидуального предпринимателя «К» мясо говядины в полутушах весом 20,0 тн. на общую сумму 46 108,7 тыс.тенге,

По данным ИС ЭСФ Индивидуальный предприниматель «К» в 2022 году всего приобрел мясо говядины весом 82,6 тн., в том числе у Компании «М» весом 25,1 тн., в 2023 году приобрел мясо говядины весом 123,0 тн., в том числе у Компании «М» весом 20,0 тн.

Таким образом, учитывая нормы пунктов 1 и 3 статьи 242 и подпункта 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса начисление ИПН в сумме 7 880,5 тыс.тенге и НДС в сумме 9 456,5 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление полностью.