Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «SCH» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.

    Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «SCH» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2019г. по 31.03.2019г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 60 622,1 тыс.тенге.

      Компания «SCH», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что Компанией «SCH» представлена Декларация по НДС (очередная) за 1 квартал 2019 года, в котором указано требование о возврате превышения НДС в сумме 60 622,1 тыс.тенге.

В ходе налоговой проверки по результатам сформированного аналитического отчета «Пирамида по поставщикам» установлены расхождения по НДС на сумму 93 114,6 тыс.тенге по следующим непосредственным поставщикам Компании «SCH»:

- Компания«М» на 18 626,7 тыс.тенге;

- Компания «L» на 31 833,7 тыс.тенге;

- Компания «А» на 42 654,2 тыс.тенге.

В соответствии со статьей 412 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) указанными поставщиками выписывались электронные счеты-фактуры посредством информационной системы электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) за поставленные в адрес Компании «SCH» товарно-материальные ценности (ТМЦ), с отражением в Декларации по НДС за 1 квартал 2019 года.

НДС по полученным ТМЦ Компанией «SCH» согласно статье 400 Налогового кодекса отнесен в зачет. В этой связи, Компания «SCH» считает, необоснованным отказ в возврате превышения НДС в сумме 93 114,6 тыс.тенге, по причине якобы имеющихся расхождений между данными Компании «SCH» и её вышеуказанными непосредственными поставщиками.

Кроме того в жалобе указано, что ответы по направленным запросам в части подтверждения взаиморасчетов с Компанией «М» и Компанией «L» не получены, тогда как данные поставщики зарегистрированы в Управлении государственных доходов ДГД, которым проводилась проверка.

Как следует из акта налоговой проверки, в соответствии со статьей 152 Налогового кодекса в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения системы управления рисками (СУР) сумма превышения НДС, не подлежащая возврату составила 93 114,6 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 152 Налогового кодекса в ходе проведения тематической проверки налоговый орган в случае выявления нарушений по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида» направляет в адрес поставщиков уведомление, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса.

Если поставщик товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика состоит на регистрационном учете по месту нахождения в другом налоговом органе, налоговый орган, назначивший тематическую проверку, направляет в соответствующий налоговый орган запрос о принятии мер в соответствии с Налоговым кодексом по устранению такими поставщиками товаров, работ, услуг нарушений, выявленных по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

При этом пунктом 11 статьи 152 Налогового кодекса определено, что для целей Налогового кодекса аналитическим отчетом «Пирамида» являются результаты контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по НДС и (или) сведений информационных систем. При этом аналитический отчет «Пирамида» формируется за налоговый период, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи.

Следует указать, что Правила возврата превышения НДС утверждаются уполномоченным органом о чем указано в пункте 10 статьи 429 Налогового кодекса.

Согласно пункту 7 Правил возврата превышения НДС, утвержденным приказом Министра финансов РК от 19.03.2018г. №391, установлено, что если поставщик товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика состоит на регистрационном учете по местонахождению в другом органе государственных доходов, орган государственных доходов, назначивший тематическую проверку, направляет соответствующий запрос о проведении встречной проверки и (или) запрос о принятии мер в соответствии с положениями Налогового кодекса по устранению нарушений, выявленных по результатам анализа отчета «Пирамида», в течение пятнадцати рабочих дней с даты начала тематической проверки.

В рассматриваемом случае, по результатам формирования аналитического отчета «Пирамида» были выявлены расхождения между суммами НДС по ИС ЭСФ покупателя (Компания «SCH») и суммами НДС по данным налоговой отчетности поставщиков (ф.300), в этой связи, в ходе проверки направлены запросы по устранению нарушений по следующим поставщикам:

- Компания «М» расхождение в сумме 18 626,7 тыс.тенге. Запрос от 30.07.2019 г. в УГД;

- Компания «L» расхождение в сумме 31 833,7 тыс.тенге. Запрос от 30.07.2019г. в УГД;

- Компания «А» расхождение в сумме 42 654,2 тыс.тенге. Запрос от 30.07.2019г. в УГД.

На момент завершения налоговой проверки ответы по данным запросам не получены.

То есть, на дату завершения налоговой проверки достоверность сумм НДС по Компаниям «М», «L», «А» не подтверждена.

В соответствии с подпунктами 1), 2), 3) пункта 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:

1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;

2) по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида»;

3) не подтверждена достоверность сумм НДС.

В акте налоговой проверки указывается основание невозврата НДС.

Таким образом, с учетом вышеуказанных требований Налогового кодекса, превышение НДС по взаиморасчетам с поставщиками (Компаниями «М», «L», «А»), у которых выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида», и не подтверждена достоверности сумм НДС, не подлежит возврату.

Наряду с этим необходимо отметить, что налоговая проверка Компании «SCH» проведена на основании требования о возврате превышения НДС в сумме 60 622,1 тыс.тенге за период с 01.01.2019г. по 31.03.2019г., указанного в Декларации по НДС за 1 квартал 2019 года.

По результатам налоговой проверки сумма превышения НДС, не подлежащая возврату, составила 100 110,422 тыс.тенге, в том числе:

1) НДС, неподлежащий возврату в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР, в сумме 93 114,6 тыс.тенге;

2) НДС, неподлежащий возврату в связи с неподтверждением ГТД, в сумме 1 388,2 тыс.тенге;

3) НДС, неподлежащий возврату в связи с отсутствием Заявления о ввозе либо наличия расхождений с электронной версией, в сумме 90,9 тыс.тенге;

4) НДС по экспорту товаров, по которым не поступила валютная выручка, в сумме 5 516,6 тыс.тенге.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате суммы превышения НДС, указанного в декларации по НДС за налоговый период.

    Исходя из изложенного, следует, что результаты налоговой проверки по неподтверждению сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, в размере 60 622,1 тыс.тенге, являются обоснованными.

     По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение -  оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения