Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «К» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена камеральная таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета в отношении товара – «нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела), живые чистопородные племенные», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 39 021,7 тыс. тенге.

    Основанием начисления послужило отсутствие у Компании «К» заключения о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа установленной формы при классификации вышеуказанных товаров в товарной позиции ТН ВЭД - 0102 21 100 0. При этом в дальнейшем вышеуказанные товары были переданы лизингополучателю – Компании «J».

Компания «К»,  не согласившись с  выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

    Так, Компания «К» поясняет следующее. В соответствии с приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-2/1078 «Об утверждении Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров» согласование образца племенного свидетельства, принимается Комиссией по рассмотрению образца племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного компетентным органом страны-экспортера, принимается в виде акта и подписывается Председателем и членами Комиссии.

    Актом от 19.07.2017г. Комиссией по признанию племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран – экспортеров, образец племенного свидетельства, выданный Германским союзом племенного скотоводства немецкой бурой швицкой породы признан (согласован) и размещен на официальном интернет – ресурсе Республиканской палаты по молочному скотоводству.

    Вместе с тем, при таможенном декларировании племенных нетелей Компанией «К» предоставлены племенные свидетельства на швицкую породу,  соответствующие образцу, размещенному на сайте Республиканской палаты по молочному скотоводству.

    Республиканской палатой по молочному скотоводству и комбинированных пород крупного рогатого скота в адрес Компании «К» направлено письмо о признании племенных свидетельств и о признании статуса племенного животного, выданные лизингополучателю – Компании «J» как конечному получателю крупного рогатого скота.

На основании изложенного, Компания «К» просит отменить уведомление об устранении нарушений.

  Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

   В рамках Договора о закупках крупно-рогатого скота, заключенного между лизингодателем - Компания «К», продавец - Компания «H» (Венгрия) и лизингополучателем – Компания «J», продавец поставляет в Республику Казахстан крупный рогатый скот – «племенных нетелей бурой швицкой породы». Приобретаемые животные предназначены для передачи в лизинг лизингополучателю – Компании «J».

    При таможенном декларировании в отношении товаров «нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) живые чистопородные племенные» Компанией «К» НДС уплачен методом зачета в соответствии со статьей 427 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее - Налоговый кодекс).

   Перечень импортируемых товаров, и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

    Приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21.02.2018г. № 67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, и правил его формирования» утвержден Перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета (далее – Перечень).

     В пункте 259 Перечня указаны товары «Племенные животные всех видов», код ТН ВЭД – 0101 21 000 0, 0102 21, 0102 31 000 0, 0102 90 200 0, 0103 10 000 0, 0104 10 100 0, 0104 20 100 0.

     При таможенном декларировании товара - «нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) живые чистопородные племенные», Компанией «К» заявлен код ТН ВЭД - 0102 21 100 0, как «Крупный рогатый скот живой: домашний крупный рогатый скот: чистопородные племенные животные: нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела)».

Согласно рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013г. № 4 «О Пояснениях к единой Товарной номеклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» в субпозициях 0102 21 и 0102 31 термин «чистопородные племенные животные» означает только тех племенных животных, которые отнесены к категории «чистопородные» компетентными национальными органами.

      В соответствии с подпунктом 7 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О племенном животноводстве» «племенное животное» – чистопородное животное, отвечающее направлению и уровню продуктивности породы, зарегистрированное в республиканской палате. 

Статьей 9 вышеуказанного Закона определено, что импорт племенной продукции (материала) осуществляется при наличии ветеринарного сертификата и признанного в установленном порядке племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного компетентными органами страны-экспортера.

   Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-2/1078 «Об утверждении Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров» процедурой завершения признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию, является заключение о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного импортеру установленного образца.

       В рассматриваемом случае, импорт животных осуществлен на основании племенных свидетельств немецкой бурой породы, которые соответствуют образцу признанного сертификата родословной скота, выданного Германским союзом племенного скотоводства немецкой бурой швицкой породы, размещенного на сайте Республиканской палаты по молочному скотоводству.

Актом от 19.07.2017г. Республиканской палатой по молочному скотоводству образец племенного свидетельства немецкой бурой швицкой породы признан (согласован).  

        При этом номера племенных свидетельств, указаны в графе 31 декларации на товары «описание товара». 

  Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 10.10.2014г. №3-3/517 «Об утверждении инструкций по бонитировке (оценке) племенной ценности и воспроизводству животных» (далее - Инструкция по бонитировке) определены породы животных, относящихся к чистопородному крупному рогатому скоту. Согласно данному приказу к чистопородному крупному рогатому скоту отнесена группа бурых пород, в том числе швицкая.

    Таким образом, национальным органом импортированный товар, отнесен к категории чистопородных животных.

     В связи с чем, Компанией «К» правомерно заявлен код ТН ВЭД - 0102 21 100 0, как «нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела), живые чистопородные племенные», соответствующий рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013г. № 4 «О Пояснениях к единой Товарной номеклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».

      Вместе с тем, в ходе рассмотрения жалобы направлен запрос в Министерство национальной экономики Республики Казахстан (далее – МНЭ РК) о предоставлении разъяснения по уплате НДС методом зачета в отношении товара - «нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) живые чистопородные племенные», заявленные Компанией «К» по коду ТН ВЭД - 0102 21 100 0, по которым  НДС уплачен методом зачета, при отсутствии на этапе таможенного декларирования заключения о признании крупного рогатого скота чистопородным племенным животным.

    Согласно ответу МНЭ РК в соответствии с пунктом 2.8 Инструкции по бонитировке, к чистопородному крупному рогатому скоту относят животных, полученных от спаривания чистопородных родителей родственных пород, группа бурых пород, в том числе швицкая.

      Принимая во внимание, что к таможенному декларированию заявлялся товар - «нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) живые чистопородные племенные» бурой швицкой породы по товарной субпозиции 0102 21, Компания «К» вправе применять уплату НДС методом зачета.

     Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС уплаченного методом зачета признаны неправомерными.