Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога (КПН).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2019г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога (КПН) в сумме налога 23 081,6 тыс.тенге и пени 4 369,7 тыс.тенге, НДС в сумме 26 860,1 тыс.тенге и пени 6 623,0 тыс.тенге, уменьшение убытка в сумме 5 998,7 тыс.тенге.

Компания «К», не согласившись с выводами налогового органа обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Относительно исключения расходов по реализованным товарам (работам, услугам) из вычетов за 2019-2020гг.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1 и 3 статьи 242, пункта 2 статьи 401 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. завышены суммы расходов в декларации по КПН за 2019-2020гг.

C данным выводом Компания «К» не согласна и приводит следующие выводы.

В жалобе указано, что Компания не согласна с занижением расходов за 2019г. на сумму 523,8 тыс.тенге, образовавшихся в связи со списанием банковских комиссий, по которым счета-фактуры и акты выполненных работ не требуются.

Также в жалобе отмечено, что отражение начисленной заработной платы произведено согласно фактическому начислению и сверено с суммами в декларации по ИПН (ф.200.00) за 2019 год в сумме 154 657,5 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 321 520,5 тыс.тенге.

Также в жалобе указано, что в ходе налоговой проверки не учтено списание остатков товарно-материальных запасов (ТМЗ) - примесей горной массы при выработке готовой продукции в 2020 году на сумму 21 693,7 тыс.тенге, соответственно, Компания считает, что сумма отклонения по строке «другие расходы» должна составить 14 442,9 тыс.тенге.

Таким образом, Компания поясняет, что в период пандемии при заполнении декларации и ведения бухгалтерского учета работниками Компании были допущены ошибки (не списаны остатки товарно-материальных запасов в части примесей в горной массе при выработке готовой продукции на сумму 21 693,7 тыс.тенге, отклонение по другим расходам составило сумму 14 442,9 тыс.тенге.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 2 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

Как указано в акте налоговой проверки, в ходе проверки представлены оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ), анализы счетов, карточки счетов по расходным операциям за 2019-2020гг. (карточки счета 3300 «краткосрочная кредиторская задолженность», 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», 1300 «Запасы», 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг», 7200 «Административные расходы», 7400 «Прочие расходы», 8100 «Основное производство», 8400 «Накладные расходы»).

В соответствии с пунктом 5 статьи 192 Налогового кодекса учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

Согласно пункта 16 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее - Правила) в разделе «Вычеты»:

в строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.009 I - 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V - 100.00.009 VI - 100.00.009 VII - 100.00.009 VIII - 100.00.009 IX;

в строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость товарно-материальных запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, ТМЗ на начало налогового периода могут отсутствовать;

строка 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.009 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса;

в строке 100.00.009 III указывается стоимость:

поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;

выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.

По исключению расходов из вычетов за 2019 год.

В ходе налоговой проверки согласно данным бухгалтерского учета: движения по счетам 3300, 1251, 1300, 7000, 7100, 7200, 7400, 8100, 8300, 8400 сумма расходов по приобретению товаров (работ, услуг) определена в сумме 398 790,1 тыс.тенге. Однако, в декларации по КПН за 2019г. по строке 100.00.019 «Приобретено товаров (работ, услуг) всего» Компанией отражена сумма 399 313,9 тыс.тенге, соответственно, выявлено расхождение между данными декларации и бухгалтерского учета в сумме 523,8 тыс.тенге (399313,9-398790,1), которая подлежит исключению из вычетов при определении налогооблагаемого дохода.

Так, из данных карточки счета 7210 «Административные расходы» по статье затрат «оплата услуг банка» за 2019г. составила 218,6 тыс.тенге, которая учтена в вычетах в ходе налоговой проверки.

Следует отметить, что на указанную в жалобе сумму 523,8 тыс.тенге, документы Компанией не представлены (карточки счета, анализы счета и другие), доказывающие, что данная сумма сложилась в результате расходных операций по банкам.

В отношении уменьшенных расходов по начисленным доходам работников следует указать, что по строке 100.00.019IV декларации за 2019г. «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» Компанией указана сумма 154 657,5 тыс.тенге, по данным счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» составляет 154 195,1 тыс.тенге, расхождение в сумме 464,4 тыс.тенге подлежит исключению из вычетов.

Следует отметить, что Компанией в нарушение подпунктов 1) и 2) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса к жалобе не приложены документы, подтверждающие обстоятельства, на которых Компания основывает свои требования, иные документы, имеющие отношение к делу.

Таким образом, учитывая нормы статей 190, пунктов 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса, статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, установленное по результатам проверки за 2019 год расхождение по определению расходов по реализованным товарам (работам, услугам) на сумму 523,8 тыс.тенге, также по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам в сумме 464,4 тыс.тенге по результатам налоговой проверкой является обоснованным.

По исключения расходов по реализованным товарам (работам, услугам) из вычетов за 2020 год.

В ходе налоговой проверки согласно данным бухгалтерского учета: движения по счетам 3300, 1251, 1300, 7000, 7100, 7200, 7400, 8100, 8300, 8400 сумма расходов по приобретению товаров (работ, услуг) определена в сумме 749 715,3 тыс.тенге. Однако, в декларации по КПН за 2020 год по строке 100.00.019 «Приобретено товаров (работ, услуг) всего» Компанией отражена сумма 764 267,4 тыс.тенге соответственно, выявлено расхождение между данными декларации и бухгалтерского учета в сумме 14 552,1 тыс.тенге (399313,9-398790,1), которое подлежит исключению из вычетов при определении налогооблагаемого дохода.

В ходе рассмотрения жалобы, органом государственных доходов представлены оборотно-сальдовая ведомость за 2020г., из которой следует, что ТМЗ на конец 2020 года по строке 100.00.019 II декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г составляют сумму 109 322,5 тыс.тенге, согласно данным бухгалтерского учета по оборотно-сальдовой ведомости за 2020г. по счету 1300 «Запасы» сальдо на конец 2020 года отражено в сумме 109 226,3 тыс.тенге, соответственно остаток завышен на сумму 96,2 тыс.тенге (109322,5-109226,3).

По строке 100.00.019 III B «Финансовые услуги» декларации по КПН (ф.100.00) составляют сумму 1 618,2 тыс.тенге, по данным бухгалтерского учета и регистра налогового учета за 2020г. указана сумма 1 610,2 тыс.тенге, завышение установлено в сумме 8,0 тыс.тенге (1 618,2- 1610,2).

По строке 100.00.019 III Н «Прочие услуги и работы» декларации по КПН (ф.100.00) указана сумма 321 520,5 тыс.тенге, по данным бухгалтерского учета и анализа счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказании услуг», 7210 «Административные расходы», 8100 «Основное производство», 8410 «Накладные расходы», 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» установлена в сумме 313 439,3 тыс.тенге, расхождение  составляет 8 081,2 тыс.тенге (321520,5-313439,3).

Аналогично ситуация сложилась по строке 100.00.019IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. Компанией указана сумма 171 410,7 тыс.тенге, по данным счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» составляет сумму 170 810,3 тыс.тенге, соответственно разница в сумме 600,4 тыс.тенге между данными бухгалтерского учета и данными строки 100.00.019IV в ходе налоговой проверки исключена из вычетов.

Из изложенного следует, что по акту проверки строка 100.00.019 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» декларации по КПН (ф.100.00) определена на основании данных бухгалтерского учета и налоговых регистров, представленных к проверке Компанией в сумме 749 715,3 тыс.тенге.

Следует отметить, что Компанией в нарушение подпунктов 1) и 2) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса к жалобе не приложены документы, подтверждающие обстоятельства, на которых Компания основывает свои требования, иные документы, имеющие отношение к делу.

С учетом изложенного, доводы в жалобе, что в ходе налоговой проверки не учтено списание остатков товарно-материальных запасов примесей горной массы при выработке готовой продукции на сумму 21 693,7 тыс.тенге и сумма отклонений по строке «Другие расходы» составляет 14 442,9 тыс.тенге, являются некорректными.

Таким образом, учитывая нормы статей 190, 242 Налогового кодекса, статьи 7 Закона о бухгалтерском учете исключение расходов по реализованным товарам (работам и услугам) за 2020г. в сумме 14 552,1 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно отражения в строке 100.00.039 «Другие вычеты» в декларации по КПН (ф.100.00) за 2020г. суммы 97 132,9 тыс.тенге, следует отметить, что по данным бухгалтерского учета оборотно-сальдовой ведомости за 2020г., отчета по проводкам по корреспонденции счетов Кредит 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», Дебит счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8110 «Основное производство», 8410 «Накладные расходы» установлена сумма 344,5 тыс.тенге, по счету 6250 «Доходы от курсовой разницы» сумму 2 780,7 тыс.тенге, 7430 «Расходы по курсовой разнице» сумму 4 224,0 тыс.тенге, соответственно на прочие расходы отнесена сумма 1 787,8 тыс.тенге (344,5+(4224,0-2780,7).

Компанией в нарушение подпунктов 1) и 2) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса к жалобе не приложены документы, подтверждающие обстоятельства, на которых Компания основывает свои требования и иные документы, имеющие отношение к делу.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

Следует отметить, что в ходе налоговой проверки и рассмотрения жалобы Компанией не представлены документы по расхождениям, установленным между данными декларации и бухгалтерского учета на сумму 95 345,2 тыс.тенге (97133,0-1787,8), не представлены и не приведены доводы, на которых компания основывает свои требования.

Таким образом, учитывая норму статей 190, пунктов 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса, статьи 7 Закона о бухгалтерском учете установленное расхождение по другим расходам, отнесенным Компанией на вычеты в декларации по КПН за 2020г. в сумме 95 345,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

1. Относительно исключения расходов по вознаграждениям из вычетов за 2019-2020гг.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1 и 3 статьи 242, пункта 2 статьи 401 Налогового кодекса от 25.12.2017г. завышены суммы расходов по вознаграждениям за 2019-2020гг.

C данным выводом Компания «К» не согласна в связи с тем, что в ходе налоговой проверки не приняты на вычеты расходы по вознаграждениям банка за пользование кредитом за 2019 год в сумме 3 703,8 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 2 763,4 тыс.тенге, соответственно, сумма убытка за 2019 год подлежит уменьшению на сумму 1 771,2 тыс.тенге, вместо суммы 5 998,7 тыс.тенге, определенной по акту проверки.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 настоящего Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, вознаграждение - все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовой деятельности», за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 246 Налогового кодекса, в целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 настоящего Кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 192 Налогового кодекса, метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег, или их эквивалента.

В рассматриваемом случае, в акте проверки отмечено, что расходы по вознаграждениям, отнесенные Компанией на вычеты, в декларации по КПН составили за 2019 год в сумме 3 703,8 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 2 763,4 тыс.тенге, при этом Компанией к налоговой проверке не представлены договоры, график погашения основного долга и вознаграждения. Более того, в акте проверки указано, что по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2019-2020гг. отсутствует отдельный счет по отражению обязательств по учету начисленных и оплаченных сумм вознаграждений, соответственно, в ходе налоговой проверки данные расходы по вознаграждению исключены из вычета.

Также из акта проверки следует, что согласно выставленного требования о предоставлении документов, в том числе договора банковского займа с приложением графиков погашения основного долга и вознаграждения, Компанией предоставлено письмо от 11.07.2022г. о предоставлении документов и доступа к информации Бухгалтерии:1С за 2019-2020гг. (перечень предоставляемых документов к данному письму не приложен).

Вместе с тем, к жалобе Компания прилагает Генеральное кредитное соглашение, заключенное между Компанией и Компанией «СВ» от 10.04.2018г. №500\0031-18, согласно пункта 1.1., которого Банк устанавливает заемщику возобновляемую линию финансирования в рамках которой Банк предоставит заемщику инструменты: лимит в размере 29 400,0 тыс.тенге. К данному Соглашению имеется приложение №2 к Кредитному соглашению, в котором целью займа указано – пополнение оборотных средств. В приложении №1 - график погашения задолженности, акты взаимозачетов между Компанией «АSK», Компанией «JB» и Компанией от 24.09.2019г. на сумму 1 602,8 тыс.тенге, 28.01.2020г. на сумму 8 073,4 тыс.тенге, 05.03.2020г. на сумму 22,7 тыс.тенге, 12.03.2020г. на сумму 1 289,3 тыс.тенге, 02.06.2020г. на сумму 890,6 тыс.тенге, выписку о движении денег по банковскому счету за период с 01.07.2019г. по 24.09.2019г. с отражением погашения просроченного вознаграждения по вышеназванному Кредитному соглашению.

При этом, как следует из жалобы, Компанией суммы вознаграждений погашались в течение 2019-2020гг. путем оплаты и взаимозачетов.

По данным оборотно-сальдовой ведомости за 2019-2020гг. учет обязательств по кредитным денежным средствам, и начисленных и оплаченных сумм вознаграждений, учитывался на счете 7210 «Административные расходы».

В бухгалтерском учете вознаграждения учитывались на счете 7210 «Административные расходы» и отражены за 2019 год в сумме 2 456,0 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 4 716,0 тыс.тенге, всего 7 172,1 тыс.тенге.

Вместе с тем, в строке 100.00.019 Ш «Приобретено товаров (работ, услуг) к декларации по КПН (ф.100.00) вознаграждения не отражались, что видно из налоговых регистров за 2019-2020гг. Расходы по вознаграждениям отражены в строке 100.00.023 «Вычеты по вознаграждениям» за 2019 год в сумме 3 703,8 тыс.тенге, за 2020 год в сумме 2 763,4 тыс.тенге, всего на сумму 6 467,2 тыс.тенге.

Таким образом, поскольку расходы по вознаграждениям отражены в налоговом и бухгалтерском учетах, соответственно, подлежат отнесению на вычеты.

Кроме того, в качестве подтверждения погашения сумм вознаграждений к жалобе приложены акты взаимозачетов между Компанией «ASK», Компанией «JB» и Компанией от 24.09.2019г., 28.01.2020г., 05.03.2020г., 12.03.2020г. и 02.06.2020г. на общую сумму 11 878,8 тыс.тенге.

Исходя из изложенного, учитывая пункты 1, 3 статьи 242 и 246 Налогового кодекса исключение из вычетов сумм расходов по вознаграждениям за 2019-2020гг. в сумме 6 467,2 тыс.тенге и соответствующее уменьшение убытка и начисление КПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.

1. Относительно начисления НДС в сумме 20 671,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компания «PFK».

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 2 статьи 401 Налогового кодекса, Компанией «К» неправомерно завышена сумма НДС, относимого в зачет за 3 квартал 2020г., в связи с чем, произведено начисление НДС.

C данным выводом Компания «К» не согласна и приводит следующие выводы.

Из жалобы следует, что по акту проверки некорректно исключен из зачета НДС в сумме 20 671,1 тыс.тенге по приобретению имущества от Компании «PFK», так как орган государственных доходов не принял НДС в зачет по данной сделке, завуалировав общими оборотами путем применения разрешенных сумм зачета, хотя по утверждению Компании «К» вся сумма реализации на предприятии облагается НДС.

В жалобе указано, что Компания «К» оплатила в адрес Компании «PFK» сумму 192 930,0 тыс.тенге, в том числе НДС.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса, налогом на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением в том числе товаров, работ, услуг, по которым: счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований статьи 412 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:

• отсутствия по месту нахождения налогоплательщика в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования.

Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа;

• подтверждения информации на интернет-ресурсе уполномоченного органа о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур по причине технических ошибок.

После устранения технических ошибок счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в информационную систему электронных счетов-фактур в течение пятнадцати календарных дней с даты устранения технических ошибок.

Таким образом, счет-фактура выписывается в электронной форме, при этом НДС не подлежит отнесению в зачет, в случае выписки счет-фактуры на бумажном носителе.

В рассматриваемом случае, Компанией к проверке представлены счет-фактура, Договор купли-продажи имущества (здания, сооружения, техника), заключенный между Компанией и Компанией «PFK» на сумму 192 930,0 тыс.тенге, в том числе НДС в сумме 20 671,1 тыс.тенге, акт осмотра имущества, акт приемки-передачи имущества, документы по оценке имущества. Данный договор со стороны Компании «PFK» подписан банкротным управляющим Т.А.Ж.

Следует отметить, что Определением Специализированного межрайонного экономического суда утвержден заключительный отчет и ликвидационный баланс банкротного управляющего Компании «PFK» Т.А.Ж., процедуру банкротства Компании «PFK» о завершении и исключиении из государственного регистра юридических лиц.

Декларация по НДС за 3 квартал 2020г. (форма 300.00) Компанией «PFK» представлена с нулевыми значениями.

Вместе с тем, данным поставщиком счет-фактура от 31.07.2020г. №1 выписана на бумажном носителе и в декларации за 3 квартал 2020г. Компанией «PFK» не отражена.

Кроме того, следует указать, что по акту проверки в соответствии со статьей 243 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов за 2020г. увеличена на сумму НДС, не подлежащего отнесению в зачет.

Как было отмечено ранее, подпунктом 3) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса, налогом на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением в том числе товаров, работ, услуг, по которым: счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований статьи 412 Налогового кодекса.

Таким образом, учитывая подпунктом 3) пункта 1 статьи 402 и 412 Налогового кодекса, исключение НДС из зачета за 3 квартал 2020г. по взаиморасчетам с Компанией «PFK» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов по вознаграждениям, а в остальной части оставить без изменения.