Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) и пени.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, поступлений в пенсионный фонд, поступлений социальных отчислений за период с 01.01.2018г. по 30.09.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 78 381,6 тыс.тенге и пени 14 958,8 тыс.тенге.

Компания «М», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Относительно увеличения совокупного годового дохода (СГД) за 2019 год

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось занижение дохода от реализации на сумму 20 902,1 тыс.тенге в связи с расхождениями, выявленными между данными налоговой отчетности по КПН и данными бухгалтерского учета и первичных документов.

С данным выводом налогового органа Компания «М» не согласна из-за того, что по результатам налоговой проверки в доход от реализации за 2019 год необоснованно включены суммы скидок на строительно-монтажные работы в размере 3%, предоставленные контрагентам, что подтверждается актами выполненных работ.

Проверив доводы Компании «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 227 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

При этом подпунктом 4) пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса установлено, если иное не установлено пунктом 3 статьи 232 Налогового кодекса, доходы или вычеты подлежат корректировке в случае скидки с цены, скидки с продаж.

Согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, согласно бухгалтерскому учета Компании «М», в частности по данным карточки счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» за 2019 год установлено, что сумма оборота:

- по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» составила 1 110 705,3 тыс.тенге;

- по дебету счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и кредиту счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» составила 20 902,1 тыс.тенге

- по дебету счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и кредиту счета 5710 «Итоговая прибыль итоговый убыток» составила 1 089 803,2 тыс.тенге.

Учитывая данные бухгалтерского учета Компании «М» за 2019 год, следует, что доход от реализации и краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков были уменьшены на 20 902,1 тыс.тенге.

При этом согласно актам выполненных работ (оказанных услуг), справкам о стоимости выполненных работ, актам приемки выполненных работ заказчиками акты выполненных работ (оказанных услуг) были приняты по стоимости работ за минусом скидки с цены в размере 3%, которая в общей сумме составила 20 902,1 тыс.тенге.

Таким образом, так как при определении дохода от реализации необходимо учитывать сумму скидку с цены, то в данном случае сумма дохода от реализации продукции и оказания услуг составит 1 089 803,2 тыс.тенге (1 110 705,3 - 20 902,1), что также подтверждается данными бухгалтерского учета сумм, отраженных по кредиту счета 5710 «Итоговая прибыль итоговый убыток».

Исходя из изложенного, следует, что результаты налоговой проверки по увеличению СГД за 2019 год на сумму 20 902,1 тыс.тенге, сложившейся в связи с предоставлением заказчикам скидки с цены в размере 3%, являются необоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа в части увеличения СГД за 2019 год в связи с предоставлением заказчикам скидки с цены, а в остальной части оставить без изменения.