Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: ИПН у источника выплаты с выплаченных выигрышей

Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц (КПН) и индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН у источника выплаты).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2021г. по 25.04.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 2 081,1 тыс.тенге, пени 291,3 тыс.тенге и ИПН у источника выплаты в сумме 45 139,5 тыс.тенге, пени 6 767,8 тыс.тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и приводит следующие доводы.

Основанием для начисления обжалуемых сумм налогов и соответствующих сумм пени явилось нарушение норм статей 227 и 242 Налогового кодекса при определении дохода от реализации услуг на сумму 4 236,9 тыс.тенге в декларации по КПН (ф.100.00) за 2021г. и отнесении на вычеты расходов на сумму 6 168,8 тыс.тенге в декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г.

Также в нарушение подпункта 10) статьи 321 Налогового кодекса с выплаченных выигрышей не удержан ИПН у источника выплаты за 2021-2023гг. на сумму 45 139,4 тыс.тенге.

С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна из-за того, что согласно Договору поручения, заключенному между Компанией «В» (Оператор) и Компанией «С» (Поверенный), формирование отчетной документации по взаиморасчетам возложено на Поверенного, при этом отраженный в акте проверки веб-кассовый аппарат Оператора фиксирует и передает данные о поступлении денежных средств от участников лотерейных игр в бесперебойном режиме и налоговые органы могут отслеживать все эти операции.

В жалобе отмечено, что Компания «В» не представила в налоговый орган сведения о принятых от Компании «С» денежных средствах и документы, подтверждающие перечисление распространителем, удержанных у источника выплаты сумм подоходного налога.

Проверив доводы Компании «А», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 6 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
          Согласно пункту 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
        Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Таким образом, ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, налоговая проверка Компании «А» проведена на основании постановления, представленного Департаментом полиции по возбужденному уголовному делу.

Согласно данным ИНИС РК видом деятельности Компании «А» является предоставление прочих индивидуальных услуг, не включенных в другие группировки. Однако, как следует из акта налоговой проверки, Компания «А» фактически осуществляла деятельность по распространению и розыгрышу лотерейных билетов.

В рассматриваемом случае, на требование органа государственных доходов о предоставлении необходимых для проведения налоговой проверки документов Компанией «А» к проверке документы и ответ на требование не представлены.

Департаментом полиции представлены документы (протокол допроса директора Компании «А»,  Договор поручения, Договор присоединения, заключение аудитора, сведения Компании «В» о выплаченных выигрышах Компанией «А» за 2021-2023гг.).

Кроме того, в ходе налоговой проверки направлен запрос в Компанию «В» о предоставлении документов и сведений по взаиморасчетам с Компанией «А», на который представлен ответ с приложением документов (свидетельства официального распространителя Компании «В», Договор поручения и приложения 1, 2, 3, 4, 5, акт сверки между Компанией «В» и Компанией «А» за период с 01.01.2021г. по 31.03.2023г., отчет по продажам и выплатам, реестр агентской комиссии).

В соответствии с подпунктом 1) статьи 318 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом является облагаемый доход физического лица у источника выплаты.

Подпунктом 10) статьи 321 Налогового кодекса в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде выигрышей.

Согласно подпункту 3) статьи 327 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, является выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши.

При этом согласно подпункту 72) статьи 1 Налогового кодекса выигрыши – любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.

В рассматриваемом случае, согласно Договору поручения (без номера и даты) Компания «В», именуемая в дальнейшем Оператор, с одной стороны и лицо, пожелавшее заключить настоящий договор, на указанных в нем условиях, именуемое в дальнейшем Распространитель, с другой стороны, заключили  Договор поручения, согласно пункту 2.1. которого Распространитель принимает на себя обязательства в течение срока действия настоящего Договора действуя от имени и за счет Оператора осуществлять реализацию билетов лотерейных сессий, а также выполнять иные действия связанные с исполнением поручения, предусмотренного настоящим Договором.

Согласно пунктам 1.1, 1.2, 1.4 Договора присоединения, заключенного между Компанией «С» (Поверенный), действующей от имени и за счет Компании «В» (Оператор) и Компанией «А» (Распространитель) на условиях настоящего Договора Распространитель путем присоединения к Договору поручения безусловно и в целом принимает условия Договора поручения и Приложений к нему, а Оператор со своей стороны соглашается с присоединением Распространителя к Договору поручения.

Распространитель дополнительно подтверждает свое:

- ознакомление с Договором поручения и Приложений к нему;

- согласие со всеми условиями Договора поручения и Приложений к нему;

- согласие с правом Оператора на изменение условий Договора поручения без получения его предварительного и/или последующего согласования;

- намерение неукоснительно соблюдать условия Договора поручения и Приложений к нему.

Распространитель согласен, что не может ссылаться на невозможность исполнения своих обязанностей по Договору поручения надлежащим образом, или на невозможность исполнения договорных обязательств, или отказываться от исполнения своих обязательств на основании несогласия с условиями Договора поручения по причине не оформления Договора поручения в письменном виде, скрепленном подписями и печатями Сторон.

По Договору поручения, заключенному между Компанией «В» (Доверитель или Оператор) и Компанией «С» (Поверенный), Поверенный принимает на себя обязательства проводить набор и организацию договорных отношений с Распространителями.

Согласно пункту 1.1. Договора присоединения, на условиях настоящего договора Распространитель путем присоединения к Договору с распространителями, безусловно и в целом принимает условия договора с распространителем и приложениями к нему. Оператор со своей стороны соглашается с присоединением распространителя к договору с распространителями.

Также, согласно свидетельствам официального распространителя Компании «В», Компания «А» является официальным распространителем оператора лотереи Компании «В».

В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 и подпункту 3) пункта 2 статьи 350 Налогового кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, налоговым агентом, в числе прочего, признается юридическое лицо, в том числе нерезидент, выплачивающий доход физическому лицу-резиденту, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. 

Согласно пункту 7.1 Приложения №3 к указанному Договору поручения Распространитель, принимающий на себя обязательства по выплате выигрышей, превышающих 50% от минимальной заработной платы, установленной на соответствующий календарный год, принимает на себя обязательства налогового агента по удержанию суммы индивидуального подоходного налога, последующего его перечисления в бюджет Республики Казахстан и сдаче соответствующей отчетности в налоговый орган в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, Компания «А» является Распространителем лотерейных билетов и налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты по всем выплаченным выигрышам.

Как указано выше, согласно статье 321 Налогового кодекса в годовой доход физического лица включаются все виды доходов, включая доход в виде выигрышей.

Согласно сведений Компании «В» о выплаченных выигрышах Компании «А» - Отчета по продажам и выплатам за период с 01.01.2021г. по 31.03.2023г. и сведениям Департамента полиции Компанией «А» продано 3 408 лотерейных билетов на общую сумму 528 632,4 тыс.тенге, выплата выигрыша произведена по 2 943 лотерейным билетам на сумму 501 387,6 тыс.тенге.

В соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы по выигрышам по одной лотерее в пределах 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выигрышей (далее - корректировка дохода).

По представленным отчетам по продажам и выплатам установлено, что Компанией «А» производилась выплата физическим лицам выигрышей, не превышающих 50% от минимальной заработной платы, установленной на соответствующий календарный год, что не соответствует условиям вышеуказанного пункта 7.1 Приложения №3 к Договору поручения между Компанией «В» и Компанией «А».

Сумма ИПН у источника выплаты за 2021г., 2022г. и 1 квартал 2023г. по выигрышам, не превышающим 50% от минимальной заработной платы, установленной на соответствующий календарный год составляет 27,9 тыс.тенге по 56 выигрышам.

В рассматриваемом случае, Компанией «В» не представлены сведения по уплате ИПН у источника выплаты с выигрышей, не превышающих 50% от минимальной заработной платы, установленной на соответствующий календарный год.

Вместе с тем, по данным ИС СОНО декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 1 - 4 кварталы 2021г. и 1 - 4 кварталы 2022г. Компанией «А» представлены с нулевыми показателями, за 1 квартал 2023г. декларация не представлена.

По данным лицевого счета ИС ЦУЛС Компанией «А» уплата ИПН за 2021-2023гг. не производилась.

Согласно пункту 1 статьи 320 Налогового кодекса доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

В рассматриваемом случае, с выплаченного дохода физическим лицам в виде выигрышей в период с 1 квартала 2021г. по 1 квартал 2023г. в сумме 501 387,6 тыс.тенге, подлежит удержанию по ставке 10% за вычетом 6-кратного размера месячного расчетного показателя ИПН у источника выплаты в сумме 45 139,5 тыс.тенге.

На основании изложенного, учитывая норму подпункта 10) статьи 321 Налогового кодекса, начисление ИПН у источника выплаты за период с 1 квартала 2021г. по 1 квартал 2023г. в сумме 45 139,4 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

Компания «А» обжалует уведомление полностью, при этом не приводит доводы и доказательства в отношении начисления КПН в сумме 2 081,1 тыс.тенге.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление без изменения, а жалобу без удовлетворения.