№НК-УМН-3-16/3450 от 16.04.2005 Применение международного договора об избежании двойного налогообложения на основании сертификата резидентства

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо относительно применения международного договора об избежании двойного налогообложения на основании сертификата резидентства, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Налогового кодекса налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту применить соответствующий международный договор без подачи нерезидентом заявления на его применение на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора.
Согласно пункту 76 Правил администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан, утвержденных Приказом Министра финансов РК 03.10.02 г. № 469 и зарегистрированных в Министерстве юстиции РК 11.10.02 г. за № 2003 (далее - Правила), документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого оно является, о подтверждении того, что иностранное лицо - получатель дохода является резидентом соответствующего государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.
При этом, документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, должен быть легализован в порядке, установленном подпунктом 4) пункта 78 Правил, на основании пункта 77 Правил. В случае отсутствия дипломатической или консульской легализации в соответствии с подпунктом 4) пункта 78 Правил, такой документ является недействительным.
Следует отметить, что налоговым законодательством Республики Казахстан не предусмотрено представление копии официального документа, подтверждающего резидентство нерезидента для применения положений международного договора.
Таким образом, налоговый агент в момент выплаты дохода нерезиденту имеет право применить соответствующий международный договор на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора. При этом, документ, подтверждающий резидентство нерезидента, должен быть заверен компетентным органом страны резидентства нерезидента на момент выплаты дохода с наличием дипломатической или консульской легализации.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 3) статьи 203 Налогового кодекса нерезидент, имеющий право на применение положений соответствующего международного договора, в случае изменения его регистрационных данных в стране резидентства, обязан представить документ, подтверждающий резидентство, с учетом измененных данных в порядке, установленном статьями 198-201-1 Налогового кодекса.
На основании изложенного сообщаем, что документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверенный компетентным органом страны резидентства нерезидента, представляемый налоговому агенту в целях применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения в момент выплаты доходов в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса, применяется в течение всего срока действия контракта (договора, соглашения), за исключением случаев изменения регистрационных данных такого нерезидента в период действия контракта (договора, соглашения) до представления документа, подтверждающего резидентство с учетом измененных данных.
Кроме того сообщаем, что в соответствии со статьей 12 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (далее - Конвенция), подписанной в г. Кишинев 7 октября 2002 года, документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон рассматриваются как официальные документы, пользуются на территориях других Договаривающихся Сторон доказательной силой официальных документов. То есть, для применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения на основании статьи 200 Налогового кодекса, в случае, если нерезидент является резидентом государства члена Содружества Независимых Государств, документ, подтверждающий резидентство такого нерезидента, не требует прохождения дипломатической или консульской легализации на основании статьи 12 указанной Конвенции.

Первый Заместитель Председателя
Налогового комитета Министерства финансов
Республики Казахстан                                                        
Н. Усенова