Вопрос

СОСТАВЛЯЕМ ФОРМУ 200.00 С 1 ИЮЛЯ 2017 ГОДА

Приказом Министра финансов  Республики Казахстан от 14 апреля 2017 года № 250 внесены изменения в:

1) в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»  в котором  форму декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) и  правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) изложили в новой редакции:

в которой отразили объединение форм 200 и 210.00 в единую форму 200. Также учитывая, что с 1 июля 2017 года вводится обязательное медицинское страхование, добавили строки для отражения данных отчислений. 

Что изменилось в заполнении формы 200.00 с 9 июня 2017 года

Декларация по ф. 200.00 составляется налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и на основе упрощенной декларации.

1.      Утвержденная на 2017 год Декларация по форме 200.00 объединяет две формы налоговой отчетности, действующих в 2016 г. : ф. 200.00 (по гражданам РК) и ф. 210.00 ( по иностранцам и лицам без гражданства). Форма 200.00 , утвержденная на 2017 г.   содержит новое приложение 200.02 , в котором должны отражаться показатели по иностранцам и лицам без гражданства.

Примечание. В форме 200.00 должны отражаться показатели по физическим лицам, в т.ч. по работникам, по доходам , облагаемым у источника выплаты, которые начислялись и выплачивались им, и по ИПН , исчисленному и удерживаемому из этих доходов.

2. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по форме 200.00   составляется и представляется:

налоговыми агентами ( за исключением налоговых агентов, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, и на основе упрощенной декларации)по отношению к физическим лицам в соответствии с Налоговым кодексом;

агентами по уплате ОПВ, ОППВ согласно Закону РК « О пенсионном обеспечении»; плательщиками социальных отчислений и отчислений и взносов по обязательному социальному   медицинскому страхованию в соответствии с Законами «Об обязательном социальном медицинском страховании», в т.ч. индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских и фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента),

а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, профессиональными медиаторами, в т.ч по ОПВ, социальным отчислениям в свою пользу в размерах, установленных Законами о пенсионном обеспечении и об обязательном социальном страховании.

        3. Декларация по форме 200.00 заполняется налоговыми агентами и их структурными подразделениями, признанными самостоятельными плательщиками социального налога и налоговыми агентами

4.Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках специального налогового режима ( производители сельскохозяйственной продукции ) в соответствии со статьями 448 - 452Налогового кодекса , и деятельность в общеустановленном порядке налогообложения, представляют декларацию по ф. 200.00   раздельно по каждому виду деятельности, согласно пункту 1 статьи 64 НК ( п. 1 Правил).

5.      Декларация по форме 200.00 в 2017 году состоит из самой декларации   и четырех приложений:

форма. 200.01 -   исчисление ИПН, социального налога , ОПВ , ОППВ, социальных отчислений и отчислений или взносов на ОСМС, относительно доходов физических лиц, в т.ч. доходов работников , облагаемых у источника выплаты;

форма 200.02 - исчисление индивидуального подоходного налога из доходов иностранцев и лиц без гражданства;

форма 200.03 - исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога по структурным подразделениям, не признанных налоговыми агентами самостоятельными ;

форма 200.04 - исчисление социального налога налогоплательщиками, работающими по контракту.

Внимание! Приложения к декларации 200.00 не составляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них (п. 7 Правил). Например, приложение по ф. 200.02 не составляется, если налоговый агент не производит начисление и выплаты, а также затраты по   иностранцам или лицам без гражданства; приложение по ф. 200.03 юридическое лицо не составляет, если у него нет структурных подразделений или имеющиеся структурные подразделения признаны им «самостоятельными». Также не составляется приложение 200.04 в том случае, если налоговый агент не осуществляет деятельность по контрактам на недропользование.

1.      Составление декларации по ф. 200.00 в 2017 году

При отсутствии показателей ячейки в декларации 200.00 не заполняются.

В 2017 году налоговый период, за который должна составляться форма 200.00 -   отчетный квартал.

       В форме 200.00 в разделе «Общая информация о налогоплательщике»   по строке 6 должна отмечаться категории налогоплательщиков. В 2017 году предусмотрено четыре категории, в т.ч. в категории «D» ячейку отмечают   налогоплательщики , применяющие СНР для СМБ.   Ячейку «D» должны отмечать субъекты малого бизнеса, применяющие СНР на основе патента, если они в 2017 году   производили физическим лицам начисления , выплаты доходов, облагаемых у источника выплаты,    исчисляли и перечисляли из этих доходов ИПН, поэтому должны представлять налоговую отчетность по форме 200.00 ( пп. 2 п. 2-1 статьи 427 НК).

По строке 7 отмечаются ячейки о признаке резидентства налогоплательщика (А – налогоплательщик - резидент Республики Казахстан, В – налогоплательщик – нерезидент Республики Казахстан). При заполнении этих ячеек следует руководствоваться положениями статей 189 и 190 Налогового кодекса.   

По строке 8 Общего раздела указывается численность работников   (имеются трудовые договора), которым в налоговом периоде (квартале) были начислены доходы. Учитывая, что налоговая отчетность по ф. 200.00 в 2017 году составляется с учетом граждан Республики Казахстан и иностранных физических лиц и лиц без гражданства, по строке 8    указывается общая численность работников, с учетом иностранцев.

Примечание. Если физическое лицо является вашим работником, но ему в отчетном квартале не начислялись доходы, в строке 8 он не учитывается (например, работник в отпуске без содержания, или работница в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком). В численности работников не должны учитываться физические лица ( не работники), которым выплачиваются доходы по договорам ГПХ, материальная или благотворительная помощь, дивиденды, выигрыши, вознаграждения и др.

ИП на СНР на основе патента, если он сдает ф. 200.00, то он не должен указывать численность работников в строке 8 , т.к. по условиям применения СНР на основе патента он осуществляет деятельность лично, без привлечения наемных работников.

О наличии структурных подразделений (строка 9)   должна быть обязательно отмечена одна из ячеек. Ячейка «да» отмечается, если у налогоплательщика есть структурные подразделения, не признанные   им как «самостоятельные».    

По строке 10 отмечаются ячейки о представленных приложениях.    Если представляется декларация по форме 200.00 ( не нулевая), то должна быть отмечена ячейка « 01» (приложение по ф. 200.01).

Количество приложений по   форме 200.03 (строка 11) должно соответствовать числу «не самостоятельных» структурных подразделений у налогового агента. Количество приложений по форме 200.04 ( строка 12) должно соответствовать количеству контрактов на недропользование,по которым работает налоговый агент.

Составление раздела декларации « Расчетные показатели» в 2017 году изменилось, т.к. введены новые показатели по строкам 200.00.010 - сумма отчислений и по строкам 200.00.011 – сумма взносов на обязательное социальное медицинское страхование ( далее – ОСМС).

           Внимание. Показатели по «не самостоятельным» структурным подразделениям налогового агента, которые отражаются в приложении по форме 200.03, в декларации по ф. 200.00 не учитываются. Все показатели, для внесения   в строки декларации,   исчисляются в соответствии с действующими правилами по их исчислению налоговыми агентами   и не отличаются от порядка их отражения в налоговой отчетности    в 2016 году.                

Напоминаем, что в строках 200.00.001 ( по ИПН) и 200.00.002 ( по ОПВ)     отражаются показатели по ИПН и ОПВ, подлежащие перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам , в т.ч. работникам, за каждый месяц отчетного квартала и в целом за квартал.      

        В строки 200.00.003 вносятся суммы ОППВ, исчисляемые с доходов, начисленных работникам за каждый месяц в отчетном квартале, подлежащие перечислению агентами за работников в ЕНПФ в соответствии с пенсионным законодательством.     

        Самостоятельно занятые лица: индивидуальные предприниматели    (за исключением   применяющих СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента), адвокаты, частные нотариусы, частные судебные исполнители, профессиональные медиаторы   в строки 200.00.004 вносят показатели по ОПВ, уплачиваемым в свою пользу.

         В строках    200.00.005 указываются суммы социального налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисленного по ставкам п. 1 (11%) и п. 3 (4, 5 %) статьи 358 Налогового кодекса и уменьшенного на исчисленные социальные отчисления.           Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для , производителей сельхозпродукции, продукции аквакультуры и   сельскохозяйственных кооперативов сумма социального налога , подлежащая уплате в бюджет отражается в строках 200.00.006     с учетом положений статьи 451 НК (уменьшение налогов на 70 %).  

         В строках 200.00.007 отражается социальный налог, подлежащий уплате в бюджет, исчисленный самостоятельно занятыми лицами (    индивидуальные предприниматели на ОУР, адвокаты, частные нотариусы, частные судебные исполнители, профессиональные медиаторы ) по ставке , предусмотренной в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса , и уменьшенный на сумму исчисленных социальных отчислений за самого плательщика и за его работников (п. 5 ст. 359Налогового кодекса).   

          Суммы социальных отчислений , исчисленные налоговым агентом   за работников за каждый месяц отчетного квартала и в целом за квартал, отражаются по строкам 200.00.008.           

           Самостоятельно занятые лица, в т. ч   индивидуальные предприниматели (за исключением крестьянских хозяйств , применяющих СНР, ИП на СНР на основе упрощенной декларации и патенте), адвокаты, частные нотариусы, частные судебные исполнители, профессиональные медиаторы исчисленные    социальные отчисления в свою пользу отражают в строках 200.00.009 по месяцам   и в целом за отчетный квартал.

         Новые показатели по отчислениям и взносам на ОСМС отражаются в строках 200.00.010 и 200.00.011     декларации.       

Для сведения. Уплата отчислений или взносов на обязательное социальное медицинское страхование   в ФОМС предусмотрена в соответствии с положениями Закона РК « Об обязательном социальном медицинском страховании». Согласно подпункту 1 статьи 1 Закона : « отчисления - деньги, уплачиваемые работодателями за счет собственных средств в фонд социального медицинского страхования, дающие право потребителям медицинских услуг, за которых осуществлялась уплата отчислений, получать медицинскую помощь в системе обязательного социального медицинского страхования». В соответствии с подпунктом 7 статьи 1 Закона : « взносы - деньги, уплачиваемые в фонд плательщиками взносов, указанными в п. 2 ст. 14Закона, и дающие право потребителям медицинских услуг получать медицинскую помощь в системе обязательного социального медицинского страхования. Согласно пункту 2 статьи 14 Закона плательщиками взносов являются: 1) государство; 2) работники; 3) индивидуальные предприниматели; 4) частные нотариусы; 5) частные судебные исполнители; 6) адвокаты; 7) профессиональные медиаторы; 8) физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера.

Плательщиками взносов не являются иностранцы и лица без гражданства, за исключением лиц, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан (имеющих вид на жительство), и оралманов.

Исчисление (удержание) и перечисление взносов работников в фонд осуществляются работодателями за счет доходов работников с 2019 года (п. 3 ст. 14 Закона). Основные положения по исчислению и перечислению отчислений и взносов в ФОМС, объект их исчисления и перечень физических лиц, освобожденных от уплаты взносов, изложены в статьях 26 – 30 Закона. Утвержденных правил по исчислению и перечислению этих показателей в ФОМС на данный период нет.

Строки 200.00.010 и 200.00.011    подлежат заполнению с 1 июля 2017 года.                                             

2.      Составление приложения № 200.01 « Исчисление ИПН,   социального налога , ОПВ, ОППВ, социальных отчислений и отчислений и взносов на ОСМС» .

        Составление    приложения по форме 200.01      осуществляется в том же порядке, как в 2016 г., но структура приложения дополнена строками 200.01.016 и 200.01.017 для отражения новых показателей по отчислениям и взносам на обязательное социальное медицинское страхование , в соответствии с положениями Закона РК « Об обязательном социальном медицинском страховании".

Показатели приложения по ф. 200.01    являются исходными данными для показателей , отражаемых в декларации по ф. 200.00.

В строки 200.01.001 вносятся показатели по доходам , начисленным физическим лицам, которые облагаются у источника выплаты. Доходы , облагаемые ИПН у источника выплаты, определены статьей 160 Налогового кодекса, в т.ч. доходы работников, доходы физических лиц по договорам ГПХ и др.

В строках 200.01.002 отражаются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного по начисленным доходам по месяцам и в целом за отчетный квартал, по правилам исчисления ИПН по видам доходов.

При заполнении строк 200.01.003 в приложении 200.01 ( задолженность перед физическими лицами по начисленным, но не выплаченным налоговым агентом доходам на конец отчетного квартала), согласно Правилам по составлению ф. 200.01 ( пп.3 п.18) в строке 200.01.003 должна быть показана сумма не выплаченных физическим лицам доходов, не содержащая   сумм ИПН, ОПВ, ДПВ, ОППВ, страховых премий. То есть в задолженности по доходам перед физическими лицами не должна учитываться та часть их доходов, которая не выплачивается физическому лицу, а перечисляется в другие   организации (ЕНПФ, бюджет, страховая организация).

       Внимание. С 2016 г. ОППВ включены в пп.31) пункта 3 статьи 155   (исключены из ст. 156 НК), т.е. затраты работодателя на уплату ОППВ не рассматриваются как доходы работников, и не учитываются у них в начисленных доходах. В связи с этим при определении задолженности перед физическими лицами суммы ОППВ в расчете не учитываются, т.к. сумм ОППВ не должно быть в начисленных доходах.

      Строки 200.01.004 и 200.01.005 заполняются в том же порядке, как в 2016 году.

В строке 200.01.004 указывается сумма ИПН с доходов, которые были начислены, но не выплачены на начало отчетного квартала, т.е. ИПН с задолженности, образовавшейся на конец предыдущего налогового периода. В строке 200.01.005 должна быть указана сумма ИПН с дохода начисленного , но не выплаченного на конец отчетного квартала. Обычно такая задолженность возникает у налогового агента , у которого принят срок выплаты   дохода в первой декаде месяца, следующего за месяцем начисления. Например, доход начисленный в июне , будет выплачиваться в первой декаде июля, в этом случае в строке 200.01.005 должен быть отражен ИПН с дохода , который начислен в июне, а выплачиваться будет в июле.

В строках 200.01.006 «Выплачено доходов» должны быть указаны суммы доходов, которые выплачиваются физическим лицам, т.е. без сумм ОПВ, ДПВ, ИПН, страховых премий, которые не выплачиваются физическим лицам, а перечисляются в соответствующие организации.

В строках 200.01.007 и 200.01.008,   также как в 2016 г., должны отражаться суммы   начисленных доходов работникам, являющиеся объектом исчисления ОПВ и ОППВ. При определении суммы доходов работников , из которых   удерживаются ОПВ, должны исключаться доходы , согласно пункту 6 Правил по ОПВ, а также соблюдаться ограничение , установленное для объекта исчисления по работнику (не более 75 МРЗП в месяц). Для исчисления ОППВ агенты учитывают показатели о начисленных доходах работникам, которые являются объектом исчисления ОППВ,   с учетом положений пункта 9 Правил по ОППВ, утвержденных ППРК № 255.

В строки   200.01.009 приложения вносятся   суммы дохода, определенные самостоятельно (заявленные) частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, профессиональными медиаторами, индивидуальными предпринимателями ( кроме ИП, применяющих СНР для крестьянских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента), учитываемые ими для исчислении ОПВ в свою пользу.

        Внимание. Строки 200.01.010 , 200.01.011 и 200.01. 012   должны заполняться только специализированными организациями, использующими труд инвалидов (с нарушением   опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 135Налогового кодекса).

          В строках 200.01.013 указываются доходы, начисленные работникам, являющиеся объектом исчисления социального налога налоговыми агентами по ставкам , предусмотренным в пунктах 1 (11%) и 3 (4,5 %) статьи 358 Налогового кодекса, с учетом положений п. 2 ( доходы, не облагаемые СН) и п. 3 (объект -не менее 1 МРЗП) статьи 357 Налогового кодекса.

          В разделе «Социальные отчисления» в строках 200.01.014 отражаются доходы, начисленные налоговыми агентами работникам, которые являются объектом исчисления социальных отчислений по этим работникам. При этом учитываются ограничения по объекту исчисления социальных отчислений – не более 10 МРЗП и не менее 1 МРЗП в месяц , а также положения    пункта 5 Правил по СО ( доходы, не учитываемые в объекте исчисления СО).

         В строках 200.01.015 отражается сумма доходов, которую самостоятельно определили частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиатора, индивидуальные предприниматели ( кроме ИП , применяющих СНР для крестьянских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента) , для исчисления социальных отчислений в свою пользу. При определении объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу указанными плательщиками должны соблюдать ограничения в месяц : не менее 1 МРЗП и более 10 МРЗП, а также не более полученного дохода.

           Новые показатели по объектам исчисления отчислений и взносов   на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) в строках 200.01.016 и 200.01.017   исчисляются в соответствии с положениями Закона РК « Об обязательном социальном медицинском страховании». Строки 200.01.016 и 200.01.017 подлежат заполнению с 1 июля 2017 года.

В строках 200.01.016 должен отражаться доход , применяемый для исчисления отчислений на ОСМС работодателями ,   в соответствии с Законом РК « Об обязательном социальном медицинском страховании» за счет собственных средств по месяцам отчетного квартала и в целом за квартал.

В строках 200.01.017 должен отражаться доход , применяемый для исчисления взносов на ОСМС самостоятельно занятыми лицами: адвокаты, частные нотариусы, частные судебные исполнители, профессиональные медиаторы, индивидуальные предприниматели (кроме ИП , применяющих СНР для крестьянских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента) в соответствии с Законом РК « Об обязательном социальном медицинском страховании» по месяцам и в целом за отчетный квартал.                                                 

3.      Составление приложения по форме 200.02 «Исчисление индивидуального подоходного налога по иностранцам и лицам без гражданства»

       В связи с объединением налоговой отчетности по форме 200.00 ( по гражданам Казахстана) и формы 210.00 ( по иностранцам и лицам без гражданства) в новой форме 200.00 должно заполняться приложение по ф. 200.02,    соответствующее по содержанию форме 210.01 в 2016 г., т.е. в приложении должны отражаться показатели   по иностранцам и лицам без гражданства за отчетный квартал.

      Приложение по форме 200.02 составляется по каждому иностранцу по итогам квартала   и представляется вместе с декларацией по ф. 200.00 , а также при представлении декларации «ликвидационная».

      Внимание!   Согласно пункту 6 Главы 1 Правил по составлению декларации по форме 200.00 предусмотрено, что «приложения к декларации не составляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них». Это общее положение Правил в отношении заполнения приложений к Декларации.   В связи с этим,   если нет объекта налогообложения по иностранцам и лицам без гражданства ( нет начисленных, выплаченных доходов,   затрат на иностранцев), приложение по форме 200.02 (по иностранцам и лицам без гражданства) не составляется.

         При сравнении показателей, которые отражались в приложении 210.01 к ф. 210.00 в 2016 г., и показателей, предусмотренных в приложении 200.02 к декларации по ф. 200.00 в 2017 г., количество граф в форме не изменилось, и относительно каждого иностранца отражаются показатели в целом за отчетный квартал.

         При заполнении граф в форме 200.02 следует учитывать, что согласно утвержденным Правилам:

      графа « F» (номер налоговой регистрации в стране резидентства) заполняется при наличии у иностранцев   номера налоговой регистрации в стране резидентства ( пп. 6 п. 25);

      графы «I» , «J», «K» заполняются в том случае, когда   налоговый агент применяет порядок налогообложения доходов иностранцев,   предусмотренный международными договорами (конвенциями),   отличный от порядка, установленного Налоговым кодексом РК. При заполнении этих граф используются коды международных договоров, приведенные в пункте 34 Правил.

При заполнении графы «O» (пп. 15 п. 25 Правил) предусмотрено отражение суммы обязательных пенсионных взносов, которые как налоговый вычет должны исключаться из дохода иностранца (пп. 2 п. 1 ст. 166 НК) при исчислении ИПН.

Примечание. Обязательные пенсионные взносы должны удерживаться из доходов иностранцев , получивших разрешение на проживание в Казахстане, т.е. имеющие вид на жительство.

В графе «Р» в 2017 году (пп.16 п. 25 Правил) должны отражаться суммы обязательных профессиональных пенсионных взносов , подлежащих перечислению в ЕНПФ за иностранцев и лиц без гражданства в соответствии с пенсионным законодательством, за отчетный квартал (если работодатель производит уплату за этих работников ОППВ).                                                         

        Остальные графы (N,Q, R, S,T) по налоговым вычетам, предусмотренным пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, заполняются в установленном порядке в сумме, исчисленной за отчетный квартал (если они применяются иностранными работниками).

        Примечание. Право на применение налоговых вычетов согласно п. 1 статьи 154 налогового кодекса имеют иностранные работники по статусу «иностранец – резидент» , т.е имеющие вид на жительство (п. 4 ст. 189 НК) и иностранцы, срок пребывание которых в Казахстане превысил 183 календарных дня в последовательном 12- месячном периоде (п. 2. ст. 189 НК).

       В графе «U» должны быть указаны суммы доходов иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьями 156   (по иностранцам – резидентам) и 200-1 (по иностранцам – нерезидентам) Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пп. 24) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса ( в виде расходов работодателя на обучение работников).

       Обращаем внимание, что в графе « V» отражаются суммы исчисленного индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства за отчетный квартал.

В графе «W» отражаются суммы доходов, выплаченных иностранцам и лицам без гражданства, за отчетный квартал.

В графе «X» отражаются суммы доходов иностранцев, не облагаемые социальным налогом. Доходы, не облагаемые социальным налогом, определены пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса (за исключением ОПВ и доходов , указанных в пп. 24) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса).     

При заполнении графы «Y» отражаются доходы, облагаемые социальным налогом. Величина показателя в графе «Y» определяются с учетом положений пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса (если объект обложения социальным налогом по работнику за месяц меньше 1 МРЗП, исчисление социального налога должно производиться от МРЗП).  

В графе « Z» ф. 200.02 отражается сумма исчисленного социального налога по доходам иностранцев и лиц без гражданства за отчетный квартал.  

В графах АА и АВ формы 200.02 отражаются показатели по социальным отчислениям за работников , при этом следует учитывать , что в месяц объект исчисления за работника не должен превышать 10 МРЗП (за квартал – 30 МРЗП) . Суммы социальных отчислений исчисляются в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

Примечание. Социальные отчисления исчисляются и уплачиваются по иностранцам и лицам без гражданства, которые имеют вид на жительство, а также за работников- граждан стран членов Договора о ЕАЭС.

Приложение по ф. 200.02 дополнено графой «АС» , в которой должны отражаться отчисления и взносы на ОСМС в соответствии с Законом РК об обязательном социальном медицинском страховании. Графа АС подлежит заполнению с 1 июля 2017 года.

Примечание. Согласно положениям Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» плательщиками взносов не являются иностранцы и лица без гражданства, за исключением лиц, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан (имеющих вид на жительство), и оралманов.

4.      Составление приложения по форме 200.03 « Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению»

      Напоминаем, что приложение по форме 200.03 составляется юридическим лицом при наличии у него структурных подразделений (филиалов, представительств),   которые оно не признал о самостоятельными плательщиками социального налога и налоговыми агентами.   Приложение по ф. 200.03 должно составляться по каждому «не самостоятельному» структурному подразделению отдельно и представляться в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

Структура приложения 200.03   (относительно действующего в 2016 г приложения по ф. 200.02)   изменена за счет новых показателей по строкам 200.03.006 и 200.03.007 – суммы отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование, в соответствии с положениями Закона РК « Об обязательном социальном медицинском страховании».

Строки 200.03. 006 и 200.03.007 подлежат заполнению с 1 июля 2017 года.

Приложение по ф. 200.03 должно заполняться с учетом начисления и выплат иностранцам   и лицам без гражданства , работающим в филиале или представительстве.

При составлении приложения по форме 200.03 в разделе «Общая информация   о налоговом агенте» вначале отражаются все реквизиты юридического лица – налогового агента, затем - реквизиты структурного подразделения, по которому составляется приложение по ф. 200.03.   

Расчетные показатели, отражаемые в ф. 200.03, исчисляются с начисленных и выплаченных физическим лицам доходов по филиалу или представительству.   При этом показатели по ОПВ и ИПН    определяются к перечислению с фактически выплаченных доходов , являющихся объектом исчисления этих платежей. ОППВ определяются с учетом начисленных работникам доходов, являющихся объектом    исчисления ОППВ.

Показатели по социальному налогу и социальным отчислениям определяются по работникам, работающим в структурном подразделении, в т.ч. по иностранцам и лицам без гражданства, за которых должны уплачиваться эти платежи.       Новые показатели по отчислениям и взносам на ОСМС должны определяться в соответствии с положениями Закона РК « Об обязательном социальном медицинском страховании».

5.      Составление приложения по форме 200.04 « Исчисление социального налога налогоплательщиками, работающими по контрактам»

Приложение по форме 200.04 составляется налогоплательщиками – недропользователями, которые работают по контрактам на недропользование в порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 308-1Налогового кодекса.

Приложение по ф. 200.04 должно составляться по каждому контракту отдельно, в связи с тем, что в разные периоды деятельности по конкретному контракту , действовали разные ставки для исчисления социального налога.

Пример заполнения формы 200.00 с 9 июня 2017 года (отражение по отчислениям и взносам на ОСМС, объединение с формой 210.00)

Новая декларация по ф. 200.00 составлена по Правилам и форме, утвержденным приказом Минфина РК от 14.04.17г. № 250

Декларация по ф. 200.00 составляется налоговыми агентами по физическим лицам, которым начислены или выплачены доходы, облагаемые у источника выплаты, в т. ч. доходы работников, доходы по договорам ГПХ, дивиденды, выигрыши и другие виды доходов, включенные в перечень статьи 160 НК. Квартальная декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу состоит из Декларации по ф. 200.00 и четырех приложений:

форма. 200.01 -   исчисление ИПН, социального налога , ОПВ , ОППВ, социальных отчислений и отчислений или взносов на ОСМС, относительно доходов физических лиц, в т.ч. доходов работников , облагаемых у источника выплаты;

форма 200.02 - исчисление индивидуального подоходного налога из доходов иностранцев и лиц без гражданства;

форма 200.03 - исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога по структурным подразделениям, не признанных налоговыми агентами самостоятельными ;

форма 200.04 - исчисление социального налога налогоплательщиками,   работающими по контракту.

Отчетный налоговый период - квартал.

1.               Основное изменение в ф. 200.00 – это приложение по ф. 200.02 , которое заполняется налоговым агентом при наличии начисленных, выплаченных доходах и затратах на иностранцев, любых категорий (резиденты , нерезиденты, граждане стран членов Договора о ЕАЭС, лица без гражданства). Декларация по ф. 210.00 ( по иностранцам) отменена.

2.               Согласно утвержденным Правилам составления декларации по ф. 200.00 ее не должны представлять крестьянские хозяйства , применяющие СНР для крестьянских и фермерских хозяйств ( СНР на ЕЗН), а также субъекты малого бизнеса , применяющие СНР на основе упрощенной декларации.

3.               В структуру формы 200.00 и в ее приложения включены новые показатели по отчислениям и взносам на обязательное социальное медицинское страхование ( ОСМС), которые должны перечисляться по итогам за июль.

4.            Напоминаем, что индивидуальный предприниматель на общеустановленном режиме налогообложения свой доход   и исчисленный из него индивидуальный подоходный налог в декларации по ф. 200.00 не учитывает. Исчисление ИПН он производит по итогам года в декларации по ф. 220.00 « Декларация по индивидуальному подоходному налогу». В форме 200.00 ИП на ОУР должен отразить все показатели по физическим лицам: доходы начисленные , выплаченные, ИПН исчисленный и подлежащий перечислению в бюджет, а также ОПВ, ОППВ , социальный налог, социальные отчисления, отчисления на ОСМС по работникам .   За себя ИП на ОУР в ф. 200.00 должен отразить ОПВ, социальный налог , социальные отчисления и взносы на ОСМС.

Условия примера. ИП на ОУР

ИП на ОУР за третий квартал получил   доход в размере 43 000 000 тенге, в т.ч. по месяцам отчетного квартала : июль – 17 000 000 тенге, за август – 13 000 000 тенге , сентябрь – 10 000 000 тенге.

В целях исчисления ОПВ в свою пользу ИП на ОУР определил объект исчисления в месяц 500 000 тенге , ОПВ в месяц – 50 000 тенге.

Для исчисления социальных отчислений в свою пользу ИП на ОУР определил объект исчисления в месяц -   максимальный предел 10 МРЗП – 244 590 тенге, социальные отчисления в месяц - 12 229, 5 тенге.        

ИП на ОУР и в третьем квартале имел трех работников :

1.            Работник гражданин РК, не пенсионер, не льготник, с окладом 150 000 тенге. Подал налоговое заявление на применение налогового вычета при исчислении ИПН - 1 МРЗП в месяц. ( ОПВ, ИПН, СН, СО, ОСМС)

2.            Работник гражданин РК ,   пенсионер , с окладом 130 000 тенге. Подал налоговое заявление на применение налогового вычета при исчислении ИПН - 1 МРЗП в месяц. ( ИПН, СН)

3.            Работник – россиянин , нерезидент, принят в июле , без вида на жительство, с окладом 120 000 тенге. Права на налоговый вычет не имеет. (ИПН, СН, СО, отчисления на ОСМС).

4.            ИП на ОУР заключил договор ГПХ на аренду авто с физическим лицом гражданином РК – пенсионером на август и сентябрь, с оплатой по 90 000 тенге в месяц.

5.            ИП на ОУР задолженности по невыплаченным доходам по итогам второго квартала не имел. В третьем квартале доходы физическим лицам выплачивал в начале месяца, следующего за месяцем начисления.

6.            Согласно условному примеру ИП на ОУР не будет заполнять приложение 200.03 , т.к. у него нет структурных подразделений. Также не будет заполнять приложение 200.04 , т. к. не является недропользователем и не работает по контрактам.

1.     Составление налоговой отчетности по ф. 200.00 начнем с заполнения приложения по ф. 200.02 по иностранцам. Приложение по ф. 200.02 составляется в том случае , если у ИП на ОУР есть начисления или выплаты ( затраты) по иностранцам или лицам без гражданства. В том случае , когда нет этих показателей, приложение по ф. 200.02, также как другие приложения,    не составляется и к налоговой отчетности не прилагается ( п. 6 Правил). Приложение заполняется по каждому иностранцу , при этом в ф. 200.02 по строкам отражаются показатели за отчетный квартал.

Заполнение приложения по ф. 200.02 «Исчисление индивидуального подоходного налога по иностранцам и лицам без гражданства»

У ИП на ОУР в третьем квартале имеется один работник – россиянин , не резидент с окладом 120 000 тенге.   Иностранный работник – россиянин , не резидент , не имеет вида на жительство. В Казахстане находится менее 183 календарных дня , поэтому не имеет права на налоговый вычет при исчислении ИПН. Учитывая, что работник является гражданином России –которая является членом Договора о ЕАЭС, по его доходу должны исчисляться ИПН, социальный налог и социальные отчисления.   Согласно изменениям , внесенным в статью 2 Закона «Об обязательном социальном медицинским страховании (изменения по ЗРК № 80-VI), на основании пункта 3: « Иностранцы и члены их семей, временно пребывающие на территории Республики Казахстан в соответствии с условиями международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами. Членами семьи иностранцев являются совместно проживающие супруг (супруга) и дети».   Исходя из этого положения, учитывая, что по условиям примера один из работников является гражданином России, страны-члена Договора о ЕАЭС, за этого иностранного работника ИП на ОУР должен платить отчисления на ОСМС.

В ф. 200.02 предусматривается итоговая строка по графам и эта строка имеет порядковый номер 000001, поэтому вносимые показатели по каждому иностранцу будут иметь порядковые номера   000002 и далее.

Вносим в графу «В» ФИО иностранца «Скворцов Д.Р. «.

В графе «С» указывается ИИН иностранца , который ему присвоен в Казахстане. Так как за работника - россиянина   ИП на ОУР , как работодатель , должен уплачивать социальные отчисления, этот работник должен получить ИИН, иначе платежи по СО не будут приниматься.    

Примечание. Если выплаты будут производиться другим категориям нерезидентов, то у них может и не быть ИИН, в этом случае графа «С» останется не заполненной.

В графе «D» согласно правилам указываем «2» , т.к. иностранец является нерезидентом ( ст. 190 НК).               

В графе «Е» указывается код страны гражданства «RU».

В графе «F»   отражается номер налоговой регистрации в стране гражданства.   Согласно Правилам ( п. пп. 6 п. 25) эта графа заполняется, если иностранец назвал   свой номер налоговой регистрации в стране гражданства, т.е. она может остаться не заполненной, как в нашем примере.

В графе «G» указывается код документа , удостоверяющего личность иностранца., название документа и дата его выдачи. Согласно п. 7 Правил предусмотрено пять кодов документов: 01- паспорт иностранца, 02 – удостоверение личности иностранца, 03 – паспорт моряка, 04 – вид на жительство, 05 – другие документы. В рассматриваемом примере   указан код 01 – паспорт иностранца.

В графе «H» указывается код дохода , который получает иностранец из источника в Казахстане. У ИП на ОУР с иностранцем нерезидентом заключен трудовой договор , поэтому в графе указываем код «1180»- «доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору , заключенному с резидентом, являющимся работодателем». Коды видов доходов приведены в п. 33 Правил.    

Графы «I» , «J», «K» заполняются в том случае, когда   налоговый агент применяет порядок налогообложения доходов иностранцев,   предусмотренный международными договорами (конвенциями),   отличный от порядка, установленного Налоговым кодексом РК. При заполнении этих граф используются коды международных договоров, приведенные в пункте 34 Правил. В рассматриваемом примере ИП на ОУР применяет порядок налогообложения доходов нерезидента в соответствии с порядком , предусмотренном в Налоговом кодексе. В связи с этим    графы «I» , «J», «K» в примере не заполнены.  

В графе «L» указывается применяемая ставка ИПН – 10 % , т.к.   доходы иностранного работника – нерезидента облагается ИПН по ставке 10 % без применения налогового вычета согласно п. 3 статьи 201 Налогового кодекса.

В графу «M» вносится сумма дохода, начисленного иностранному работнику за отчетный квартал - 360 000 тенге ( 120000 х 3) .

Учитывая, что работник нерезидент, он не имеет права применять налоговые вычеты, предусмотренные в статье 166 Налогового кодекса,    поэтому графы «N», «O», «P» ,Q,   R, S, Tостаются не заполненными.

В графе «U» должны отражаться доходы,   не подлежащие налогообложению согласно положениям статьи 200-1 Налогового кодекса, т.к. такие доходы ИП на ОУР нерезиденту не выплачивал, графа остается не заполненной.

В графу « V» вносится сумма исчисленного индивидуального подоходного налога по доходу работника – нерезидента - 36 000 тенге (360000 х 10%).   

В графе « W» указывается сумма, выплаченных работнику – нерезиденту доходов за отчетный третий квартал 2017 г. - 324 000 тенге (360000 – 36000 ИПН).

Согласно правилам графы «X», «Y» и «Z» должны заполняться работодателями , которые применяют ставку по социальному налогу , предусмотренную в п. 1 статьи 358 Налогового кодекса. ИП на ОУР исчисление социального налога   производит по ставке согласно п. 2 статьи 358 НК (за каждого работника в месяц в размере 1 МРП). В связи с этим, указанные графы ИП на ОУР не заполняет , и исчисление социального налога будет отражать только в приложении 200.01.

Примечание. Эта ситуация требует разъяснения КГД, т.к. ФЛК может не принять по этой причине ф. 200.02.

В графах АА и АВ   отражаются доходы, которые являются объектом для исчисления социальных отчислений за работника – иностранца, которые в месяц не должны превышать 10 МРЗП,   за квартал – 30 МРЗП., и социальные отчисления, исчисленные по ставке 5 процентов от показателя в графе АА: 360 000 тенге и 18 000 тенге (360000 х 5 %).

Примечание. Социальные отчисления исчисляются и уплачиваются по иностранцам и лицам без гражданства, которые имеют вид на жительство, а также за работников- граждан стран членов Договора о ЕАЭС на основании п. 3 ст. 98 Договора.

Приложение по ф. 200.02 дополнено графой «АС» , в которой должны отражаться отчисления на ОСМС в соответствии с Законом РК об обязательном социальном медицинском страховании. Графа АС подлежит заполнению с июля 2017 года.   Согласно изложенным выше изменениям , внесенным в статью 2 Закона (Законом № 80- VI) за иностранного работника – гражданина России , которая является членом Договора о ЕАЭС, ИП на ОУР должен платить отчисления на ОСМС. В связи с этим в графу «АС» приложения по ф. 200.02 ( по иностранцам) вносим сумму отчислений за квартал – 3600 тг. (120000х1% ) х 3.

Приложение по ф. 200.02 (по иностранцам) заполнено.

Составление приложения № 200.01 « Исчисление ИПН,   социального налога , ОПВ, ОППВ, социальных отчислений и отчислений и взносов на ОСМС» .

        Составление    приложения по форме 200.01      осуществляется в том же порядке, как в 2016 г., но структура приложения дополнена строками 200.01.016 и 200.01.017 для отражения новых показателей по отчислениям и взносам на обязательное социальное медицинское страхование , в соответствии с положениями Закона РК « Об обязательном социальном медицинском страховании".

Показатели приложения по ф. 200.01    являются исходными данными для составления декларации по ф. 200.00.

В строки 200.01.001 вносятся показатели по доходам , начисленным физическим лицам, которые облагаются у источника выплаты. Доходы , облагаемые ИПН у источника выплаты, определены статьей 160 Налогового кодекса, в т.ч. доходы работников, доходы физических лиц по договорам ГПХ и др. По условиям рассматриваемого примера в строке 200.01.001 1 отражаются доходы работников, начисленные за июль - 400000 тенге (150000+130000+120000); в строке 200.01.001 II за август - 490000 тенге (400000+90000 по дгпх) в строке 200.01.001 III за сентябрь - 490000 тенге (400000 +90000). Всего за третий квартал начислено физическим лицам доходов в сумме 1 380 000 тенге, что отражается по строке 200.01.001 IV. В том числе по строке 200.01.001 А указывается сумма начисленных за отчетный квартал доходов работникам - 1 200 000 тенге (400000х3).

В строки 200.01.002 вносятся суммы ИПН, исчисленного по месяцам отчетного квартала из начисленных доходов . Напоминаем, что из трех работников ОПВ платит один ( 15000 тг.), второй работник –пенсионер, опв также не платит работник – нерезидент. При исчислении ИПН налоговый вычет используют два работника гражданина РК, иностранец не пробыл в Казахстане 183 календарных дня, поэтому не имеет прав применять налоговый вычет в размере 1 МРЗП. В строке 200.01.002 1- 33608 тенге ИПН, исчисленного из дохода , начисленного за июль: ( (150000 – 15000 ОПВ – 24459 мзп) + ( 130000 – 24459мзп) +( 120000 ) = 336082) х 10%)).

В строке 200.01.002 II - 42608 тенге ИПН с доходов, начисленных за август. В ИПН, исчисленному по доходу за июль, дополнительно учитывается ИПН с дохода по дгпх: (( 33608 + ( 90000х10%)). В строке 200.01.002 III ИПН с дохода за сентябрь составит ту же сумму – 42 608 тенге . Всего за отчетный квартал сумма исчисленного ИПН составляет 118 824 тенге, и эта сумма вносится в строку 200.01.002 IV.

При заполнении строк 200.01.003 в приложении 200.01 ( задолженность перед физическими лицами по начисленным, но не выплаченным налоговым агентом доходам на конец отчетного квартала),   согласно Правилам по составлению ф. 200.01 ( пп.3 п.18) в строке 200.01.003 должна быть показана сумма не выплаченных физическим лицам доходов, не содержащая   сумм ИПН, ОПВ, ДПВ, страховых премий. То есть в задолженности по доходам перед физическими лицами не должна учитываться та часть их доходов, которая не выплачивается физическому лицу, а перечисляется в другие организации (ЕНПФ, бюджет, страховая организация).

       Внимание. С 2016 г. ОППВ включены в пп.31) пункта 3 статьи 155   (исключены из ст. 156 НК), т.е. затраты работодателя на уплату ОППВ не рассматриваются как доходы работников, и не учитываются у них в начисленных доходах. В связи с этим при определении задолженности перед физическими лицами суммы ОППВ в расчете не учитываются, т.к. сумм ОППВ не должно быть в начисленных доходах.

В отчетном квартале ИП на ОУР доходы выплачивал в начале месяца, следующего за месяцем начисления. В связи с этим в строке 200.01.003 будет отражена задолженность , образовавшаяся по начисленным , но не выплаченным в сентябре доходам в сумме 432 392 тенге ( 490000 из стр. 200.01.001 III - 15000 ОПВ за первого работника - 42608 из строки 200.01.002 III).

По условиям примера за июнь ИП на ОУР выплатил доходы последним рабочим днем июня, поэтому у него не было задолженности по невыплаченным доходам на начало третьего квартала. По этой причине строка 200.01.004 остается не заполненной.

Учитывая, что у ИП на ОУР на конец отчетного квартала образовалась задолженность,   в строке 200.01.005 отражается ИПН из дохода за сентябрь – 42608 тенге ( из строки 200.01.002 III).

Доход, начисленный за июль, был выплачен ИП на ОУР в первой декаде августа, за август – в первой декаде сентября. Доход , начисленный за сентябрь, будет выплачен а в октябре. В связи с этим, в строках 200.01.006 отражается доход, выплаченный физическим лицам по месяцам отчетного квартала ( без ОПВ и ИПН):   за июль строка 200.01.006 I не заполняется , т.к. выплаты дохода в этом месяце не было, в строке 200.01.006 II - отражается сумма 351392 тенге - доход выплаченный в августе (400000 из стр. 200.01.001 1 – 15000 ОПВ – 33698 ИПН из стр. 200.01.002 I ). В строке 200.01.006 III указывается сумма дохода начисленного за август, выплаченного в сентябре - 432 392 тенге (490000 из стр. 200.01.001 II - 15000 ОПВ – 42608 ИПН из стр . 200.01.002 II). Всего в третье квартале ИП на ОУР выплатил физическим лицам – 783 784 тенге ( 351392+432392), что отражается по строке 200.01.006 IV.

В строках 200.01.007   по месяцам отчетного квартала отражается доход , начисленный работнику, который является объектом для исчисления и удержания ОПВ   - 150 000 тенге, всего за отчетный квартал 450 000 тенге.

ИП на ОУР не является плательщиком обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) , поэтому строки 200.01.008 не заполняются.

В строки   200.01.009 приложения вносятся   суммы дохода, определенные самостоятельноиндивидуальным предпринимателем на ОУР,   учитываемые как объект исчисления ОПВ в свою пользу. Согласно условному примеру ИП на ОУР определил для исчисления ОПВ в свою пользу в размере 500 000 тенге в месяц. Вносим эту сумму в строки 200.01.009 по месяцам отчетного квартала – 500 000 тенге и всего за квартал в строке 200.01.009 IV – 1500 000 тенге.

Примечание. При определении объекта для исчисления ОПВ в свою пользу ИП должен соблюдать установленные ограничения в месяц : не менее 1 МРЗП и не более 75 МРЗП.

Строки 200.01.010 , 200.01.011 и 200.01. 012 ИП на ОУР не заполняет, т.к. они должны заполняться только специализированными организациями, использующими труд инвалидов (с нарушением   опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 135 Налогового кодекса).

Также ИП на ОУР не заполняет строки 200.01.013, т.к. социальный налог за работников он исчисляет в другом порядке : ежемесячно за каждого работника в размере 1 МРП ( 2269 тенге ), согласно ставки , установленной пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса.

В разделе «Социальные отчисления» в строках 200.01.014 отражаются доходы, начисленные ИП на ОУР работникам, которые являются объектом исчисления социальных отчислений по этим работникам. При этом учитываются ограничения по объекту исчисления социальных отчислений – не более 10 МРЗП и не менее 1 МРЗП в месяц , а также положения    пункта 5 Правил по СО ( доходы, не учитываемые в объекте исчисления СО, например, ОПВ). По условиям примера ИП на ОУР должен платить СО за одного работника – гражданина РК ( второй пенсионер, за которого СО не уплачиваются) и за иностранного работника – россиянина , т.к он является гражданином страны – члена Договора о ЕАЭС.

Примечание. Согласно пункту 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС : « Социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства».

По условиям примера в строки 200.01.014 по месяцам отчетного квартала вносим суммы доходов работников, которые учитываются как объект исчисления социальных отчислений : 255 000 тенге (( 150000 – 15000 ОПВ) + 120000 у иностранца ). Всего за квартал в строке 200.01.014 IV   отражается сумма 765 000 тенге ( 255000 х 3).

В строках 200.01.015 приложения отражается сумма доходов, которую ИП на ОУР определилсамостоятельно для исчисления социальных отчислений в свою пользу. При определении объекта исчисления социальных отчислений в свою пользу должны соблюдать ограничения в месяц : не менее 1 МРЗП и не более 10 МРЗП, а также не более полученного дохода. Согласно условиям примера в указанные строки по месяцам вносим объект исчисления социальных отчислений в пользу ИП в пределах 10 МРЗП – 244590 тенге и в строке 200.01.015 IV всего за квартал - 733 770 тенге(244 590 х 3).

В приложение 200.01 введены новые показатели в строках 200.01.016 и 200.01.017 по объектам исчисления отчислений и взносов   на обязательное социальное медицинское страхование ( ОСМС), которые   исчисляются в соответствии с положениями Закона РК « Об обязательном социальном медицинском страховании». В строках 200.01.016 должен отражаться доход , применяемый для исчисления отчислений на ОСМС работодателями за работников ,   в соответствии с Законом РК « Об обязательном социальном медицинском страховании» за счет собственных средств.   В результате изменений, внесенных в Закон об ОСМС (Законом № 80-VI), утвержден перечень доходов работников , из которых не должны удерживаться отчисления на ОСМС, в котором нет ОПВ (п. 4 статья 29 Закона). Кроме того, согласно дополнению , внесенному в статью 2 Закона ( п. 3) отчисления на ОСМС ИП на ОУР – как работодатель , должен платить и за иностранного работника – россиянина. Также изменены ставки исчисления взносов за самого ИП на ОСМС и объект их исчисления (п. 3 и п. 5 ст. 28 Закона : ставка 5 %, объект исчисления – 2 МРЗП в месяц).

В связи с этими изменениями строка 200.01.016 заполняется в следующем порядке: по месяцам   вносим сумму 270000 тг. (за работника РК 150000 тг. + 120000тг за работника россиянина), в целом за отчетный квартал в строке 200.01.016 – 810000тг. ( 270000 х 3).

Также , с учетом внесенных изменений в Закон вносим в строку 200.01.017 показатели по объекту исчисления взносов на ОСМС за ИП по месяцам отчетного квартала : 48918 тг. (2 МРЗП) и за отчетный квартал – 146 754 тг. (48918 х 3).

По условиям примера и в соответствии с положениями Закона ИП на ОУР не должен платить отчисления за работника –пенсионера, и за физическое лицо по выплатам по ДГПХ , т.к. он является пенсионером ( п. 3 статьи 27 Закона). Также согласно Закону ( п. 6 ст. 29) объект исчисления отчислений на ОСМС в месяц не должен   превышать 15 МРЗП ( 2017 г. – 366885 тенге) и быть не меньше 1 МРЗП .

Примечание. Индивидуальные предприниматели , временно приостановившие представление налоговой отчетности, или признанные бездействующими , уплачивают взносы на ОСМС в свою пользу , исходя из объекта исчисления в размере МРЗП.

Приложение по ф. 200.01 заполнено, переходим к составлению декларации по ф. 200.00.

Составление декларации по ф. 200.00 в третьем квартале 2017 году

Напоминаем, при отсутствии показателей ячейки в декларации 200.00 не заполняются. Налоговый период, за который составляется форма 200.00 -   третий квартал. 2017 года.

В форме 200.00 в разделе «Общая информация о налогоплательщике»   по строке 6 должна отмечаться категории налогоплательщиков.

В 2017 году предусмотрено четыре категории, в т.ч.   категория «D» для   налогоплательщиков, применяющие СНР для СМБ.   Ячейку «D» должны отмечать субъекты малого бизнеса, применяющие СНР на основе патента, в том случае если они в 2017 году   производили физическим лицам начисление , выплаты доходов, облагаемых у источника выплаты,    исчислили и перечислили в бюджет из этих доходов ИПН, поэтому должны представлять налоговую отчетность по форме 200.00 .

В строке 7 отмечаются ячейки о признаке резидентства налогоплательщика (А – налогоплательщик - резидент Республики Казахстан, В – налогоплательщик – нерезидентРеспублики Казахстан). При заполнении этих ячеек следует руководствоваться положениями статей 189 и 190 Налогового кодекса.    По условиям примера ИП на ОУР отмечает ячейку – «резидент».

По строке 8 Общего раздела указывается численность работников   (имеются трудовые договора), которым в налоговом периоде (квартале) были начислены доходы. Учитывая, что налоговая отчетность по ф. 200.00 в 2017 году составляется с учетом граждан Республики Казахстан, иностранных граждан и лиц без гражданства, по строке 8 по нашему примеру ИП на ОУР   указывает общую численность работников с учетом иностранца – россиянина - 3 человека.

Примечание. Если физическое лицо является вашим работником, но ему в отчетном квартале не начислялись доходы, в строке 8 он не учитывается (например, работник в отпуске без содержания, или работница в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком). В численности работников не должны учитываться физические лица ( не работники), которым выплачиваются доходы по договорам ГПХ, материальная или благотворительная помощь, дивиденды, выигрыши, вознаграждения и др.

О наличии структурных подразделений (строка 9)   должна быть обязательно отмечена одна из ячеек. По рассматриваемому примеру ИП на ОУР не имеет структурных подразделений, поэтому отмечает ячейку «нет».

По строке 10 отмечаются ячейки о представленных приложениях. ИП на ОУР отмечает ячейку «01» и «02», т.к он заполняет эти приложения и представляет вместе с ф. 200.00. По условиям примера приложения по ф. 200.03 и 200.04 ИП на ОУР не представляет, поэтому не отмечает в строках 11 и 12.

Составление раздела декларации « Расчетные показатели» в 2017 году изменилось, т.к. введены новые показатели по строкам 200.00.010 - сумма отчислений и по строкам 200.00.011 – сумма взносов на обязательное социальное медицинское страхование ( далее – ОСМС).

Напоминаем, что в строках 200.00.001 ( по ИПН) и 200.00.002 ( по ОПВ)     отражаются показатели по ИПН и ОПВ, подлежащие перечислению в бюджет с доходов, фактически выплаченных физическим лицам, в т.ч. работникам, за каждый месяц отчетного квартала и в целом за квартал.   По рассматриваемому примеру в строке 200.00.001 отражаются суммы ИПН , подлежащие перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов: в строке 200.00.001 I показателя нет, т.к. в июле доход не выплачивался . В строке 200.00.001 II отражается ИПН в сумме 33 808 тенге ( из строки 200.01.002 I), исчисленный с дохода за июль , который полностью выплачен в августе; в строке 200.00.01 III - указывается сумма ИПН, подлежащая перечислению в бюджет с дохода за август , фактически выплаченного в сентябре – 42 608 тенге (из строки 200.01. 002 II). Всего за отчетный квартал в бюджет ИП на ОУР должен перечислить ИПН в сумме 76 216 тенге, что отражается в строке 200.00.001 IV.

В строках 200.00.002 по месяцам отчетного квартала   отражаются суммы ОПВ , подлежащие перечислению в ЕНПФ c фактически выплаченных доходов работникам. По условиям примера ИП на ОУР перечисляет ОПВ только за одного работника: в 200.00.002 I –    показателя нет , т.к. не было выплаты дохода. В строки 200.00.002 II и 200.00.002 III вносится сумма 15 000 тенге, за квартал в строке 200.00.002 IV – 30 000 тенге.

Строки 200.00.003 не заполняются , т.к ИП на ОУР не является плательщиком ОППВ.

        В строках 200.00.004 ИП на ОУР вносит показатели по ОПВ, уплачиваемым в свою пользу: по 50 000 тенге в месяц ( 500000 из строк 200.01.009 х10%), за отчетный квартал 150 000 тенге в строку 200.00.004 IV.

    Строки    200.00.005, 200.00.006 ИП на ОУР не заполняет.

     В строках 200.00.007 отражается социальный налог, подлежащий уплате в бюджет, исчисленный самостоятельно индивидуальные предприниматели на ОУР, по ставке , предусмотренной в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса ( за себя - в месяц 2МРП, за работника – 2 МРП) , и уменьшенный на сумму исчисленных социальных отчислений за самого ИП и за его работников . При этом если сумма исчисленных социальных отчислений окажется менее исчисленного социального налога , социальный налог считается равным нулю и в бюджет не платится ( п. 5 ст. 359 Налогового кодекса).   В нашем примере в строках 200.00.007 проставляется «ноль».

Сумма исчисленного социального налога за отчетный квартал составит за квартал - 34 035 тенге , в т.ч по месяцам 11 345 тенге (( 2269х 3 раб.) +( 2х 2269за ип )). Чтобы определить , какие показатели должен отражаться в строках 200.00.007 требуется исчислить социальные отчисления.

          Суммы социальных отчислений , исчисленные ИП на ОУР    за работников за каждый месяц отчетного квартала и в целом за квартал, отражаются по строкам 200.00.008, при этом по условиям примера социальные отчисления не платятся за работника –пенсионера ( по выплатам по дгпх социальные отчисления не исчисляются).   По месяцам отчетного квартала в строки 200.00.008 вносятся суммы 12750 тенге ( 255000 из строк 200.01.0 14 х 5 %), всего за квартал - 38250 тенге в строке 200.00.008 IV.

В строках 200.00.009 по месяцам и в целом за отчетный квартал отражаются суммы социальных отчислений , исчисленные за самого ИП на ОУР от показателей в строках 200.01.015 ( 244590 х 5% = 12 229,5). Вносим по месяцам в строки 200.00.009 - 12 230 тенге и в целом за квартал - 36 690 тенге в строку 200.00.009 IV.

Примечание. Программы в ГФСС не предусматривают округления , поэтому уплата социальных отчислений должна производиться   с учетом десятых долей (12229,5 тг.), иначе платеж будет возвращен по причине превышения разрешенного максимального размера социальных отчислений.

Итак, за отчетный квартал по месяцам ИП на ОУР уплатил в ГФСС социальные отчисления    в сумме 24 979, 5 тенге (12 750 за раб. + 12229,5 за себя), при этом социальный налог исчислен по месяцам в размере 11 345 тенге. Учитывая, что исчисленные социальные отчисления превышают исчисленный социальный налог , социальный налог считается равным нулю, что отражается по строке 200.00.007, и в бюджет не платится.

Новые показатели по отчислениям и взносам на ОСМС отражаются в строках 200.00.010 и 200.00.011     декларации и подлежат заполнению с июля 2017 года.       

В строках 200.00.0010 отражаются отчисления за работников на ОСМС. ИП на ОУР отчисления на ОСМС должен производить по одному работнику гражданину РК и за иностранца – россиянина , исходя из доходов отраженных в строках 200.01.016 приложения 200.01,   исчисленных по ставке 1 процент: 2700 тенге (150000 +120000) х 1 %, и в целом за квартал в строке 200.00.010 IV –81000тенге.

В строках 200.00.011 декларации отражаются суммы взносов на ОСМС , которые ИП на ОУР уплачивает за себя от дохода , указанного в строках 200.01.017, 48918тенге - по ставке 5 процента: 2446 тенге по месяцам и всего за квартал - 7 338 тенге в строке 200.00.011 IV.

Декларация по форме 200.00 индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в общеустановленном режиме налогообложения, на условном примере   за третий квартал 2017 года заполнена.