Вопрос

       Вопрос:

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» с 01 января 2018 года введен в действие Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый кодекс). 

           При этом действие раздела 8 Налогового кодекса приостановлено до 1 января 2020 года, в период приостановления данный раздел действует в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон).  
Касательно налогообложения индивидуальным подоходным налогом страховых выплат по договорам накопительного страхования.
           В соответствии со статьей 329, размещенной в подпункте 2) статьи 33 Закона, Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются:
1) страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:
…
за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
…
2) выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров.  
Статья 329 не содержит в себе информации о налогообложении страховых выплат по договорам накопительного страхования, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых физическим лицом не в свою пользу.
     Таким образом, можно сделать вывод, что страховые выплаты по договорам накопительного страхования, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых физическим лицом не в свою пользу, не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.
         В соответствии с подпунктом 36) пункта 1 статьи 341 , указанной в подпункте 2) статьи 33 Закона, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:
36) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 329 настоящего Кодекса;  
     Таким образом, можно сделать вывод, что все страховые выплаты, не указанные в статье 329 не подлежат налогообложению.
         В то же время, подпункт 37) пункта 1 статьи 341, указанной в подпункте 2) статьи 33 Закона изложен в следующей редакции:
«Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:
37) страховые выплаты по договору накопительного страхования, осуществляемые:
страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и (или) работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;
в случае смерти застрахованного.
           Таким образом, требования статьи 329 противоречат условиям подпунктов 36) и 37) 
           пункта 1 статьи 341.
           При этом следует учесть, что в законопроектных таблицах обоснование налоговой льготы подразумевало освобождение от уплаты индивидуального подоходного налога всех страховых выплат и выкупных, по которым оплата страховых премий была физическим лицом.
         На основании вышеизложенного, Компания просит сообщить какой именно из статьей необходимо руководствоваться 329 или подпунктами 36) и 37) пункта 1 статьи 341 при осуществлении страховых выплат по договорам накопительного страхования., т.е. подлежат ли налогообложению страховые выплаты по договорам накопительного страхования, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом (статья 329) либо данные выплаты исключены из доходов, подлежащих налогообложению (подпункт 37) пункта 1 статьи 341)?  
        

Ответ:

Относительно налогообложения индивидуальным подоходным налогом страховых выплат по договорам накопительного страхования 

Согласно подпункту 1) статьи 329 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 121-VI (далее - Закон о введении), доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются:
1)    страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:
за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде и добровольных накопительных пенсионных фондах;
за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
за счет страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;
2)         выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров;
3)    превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, оплаченных за счет средств, не указанных в подпункте 1) данной статьи.
Вместе с тем, подпунктом 37) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении,
установлено, что из доходов  физического    лица, подлежащих
налогообложению, исключаются (далее- корректировка) страховые выплаты по договору накопительного страхования, осуществляемые:
страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и (или) работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;
в случае смерти застрахованного.
На основании изложенного, доход физического лица в виде превышения суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, вносимых физическим лицом- страхователем в пользу другого физического лица-застрахованного (выгодоприобретателя), не связанных между собой трудовыми отношениями, подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.
Вместе с тем, из доходов  физического лица, подлежащих
налогообложению, исключается (корректируется) доход в виде страховых выплат по договорам накопительного страхования, осуществляемых страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом и (или) работодателем в пользу работника.

В соответствии с пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:
1)   заявления физического лица о применении налоговых вычетов;
2)      копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 345 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к доходу по договорам накопительного страхования, подлежащему налогообложению в виде страховых выплат, осуществляемых страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде, применяется налоговый вычет в сумме одного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода в
виде страховой выплаты за каждый месяц начисления дохода в виде страховой выплаты, за который осуществляется страховая выплата.
Пунктом 4 статьи 353 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что размер облагаемого дохода по договорам накопительного страхования определяется в следующем порядке:
сумма дохода по договорам накопительного страхования, подлежащего налогообложению,
минус
сумма корректировки по индивидуальному подоходному налогу, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,
МИНУС
сумма налогового вычета в порядке и размере, указанных в пункте 2 статьи 345 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, к доходу по договорам накопительного страхования в виде страховых выплат, осуществляемых страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде, применяется исключительно налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 345 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, который применяется при представлении заявления и копии договора накопительного страхования.
При определении дохода по договорам накопительного страхования
в виде выкупных сумм, выплачиваемых в случаях досрочного прекращения таких договоров, а также в виде превышения суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, оплаченных за счет средств, не указанных в подпункте 1) статьи 329 Налогового кодекса, налоговые вычеты не применяются.