Налогообложение объектов социальной сферы налогоплательщика

Налогообложение организации,

относящихся к социальной сфере

Основание

Статья 97 Налогового Кодекса РК

Статья 135 Налогового Кодекса

Различия

Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы

Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере

К объектам социальной сферы относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое при осуществлении видов деятельности, предусмотренных данной статьей.

Налогоплательщики, являющиеся в соответствии с данной статьей организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов.

Какие критерии предъявляются к налогоплательщикам, имеющим объектов социальной сферы?

Разный порядок налогообложения в зависимости от вида объекта социальной сферы:

- по объектам, относящимся к пункту 2 статьи 97 НК;

- по объектам,   относящимся к пункту 3 статьи 97 НК

Касательно СГД:

Пунктом 2 статьи 97 НК определено, что в совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:

1) медицинская деятельность;

2) деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного образования;

3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.

Пунктом 3 статьи 97 НК определено, что все доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой доход.

       Касательно вычетов:

Пунктом 10 статьи 100 НК предусмотрено, что расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 НК, подлежат отнесению на вычеты.

А, подпунктом 8 статьи 115 НК не подлежат вычету: затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 НК, а также расходы по их эксплуатации.

Уменьшение НОД

Вместе с тем, предусмотрено подпунктом 1) пункта 1 статьи 133 Налогового Кодекса подлежит уменьшению налогооблагаемый доход ( далее НОД) на сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 НК (на убытки по эксплуатации объектов социальной сферы именно пунктом 2 статьи 97 НК):

- в пределах 3% крупные налогоплательщики, состоящие на мониторинге;

- в пределах 4% остальные налогоплательщики.

Касательно начисления амортизации:

В стоимостной баланс группы для начисления амортизации включаются объекты социальной сферы предусмотренные пунктом 3 стать 97 НК включаются фиксированные активы в целях налогообложения.

А объекты социальной сферы, относящиеся к пункту 2 статьи 97 НК согласно подпункту и13 пункта 2 статьи 166 НК не относятся к фиксированным активам, так как,

согласно подпункта 9 пункта 2 статьи 87 НК относятся к объектам, не подлежащим амортизации.

Какие критерии предъявляются к организации, осуществляемой деятельность в социальной сфере, для признания сферы деятельности социальной?

Ст.135 НК определено, что к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие следующие виды деятельности, доходы от которого с учетом доходов в виде безвозмездного полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 % совокупного годового дохода:

1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных; 

2) оказание услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению;

3) деятельность в сфере науки (включая проведение научных исследований, использование, в том числе реализацию, автором научной интеллектуальной собственности), осуществляемая субъектами научной и (или) научно-технической деятельности, аккредитованными уполномоченным органом в области науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (кроме предпринимательской деятельности), оказания услуг по сохранению (за исключением распространения информации и пропаганды) объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историко-культурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;

4) библиотечное обслуживание.

Согласно пункту 3 статьи 135 Налогового кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:

1) численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 процента от общего числа работников;

2) расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 процента (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда.

Доходы организаций, предусмотренных данным пунктом, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.

     Вместе с тем, на основании п.5 ст.135 НК, при нарушений условий, предусмотренных указанной статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Касательно СГД:

Согласно статье 85 НК относятся все виды дохода как по деятельности социальной сферы , так и иной деятельности, в том числе:

23-1) доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 84 Налогового Кодекса не рассматриваются в качестве СГД :

стоимость имущества, полученного государственным предприятием от государственного учреждения, в виде:

основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

денег на приобретение основных средств, которые будут закреплены за таким предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

       Касательно вычетов:

В вычеты относятся все расходы, связанные с получением дохода как по деятельности социальной сферы , так и иной деятельности.

Касательно начисления амортизации:

В стоимостной баланс группы для начисления амортизации пунктом 4-1 статьи 118 НК при получении государственным предприятием от государственного учреждения фиксированных активов, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием, первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов, с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за исключением затрат (расходов), не включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов на основании пункта 2 данной статьи.

При эксплуатации объектов социальной сферы относящихся к пункту 3 статьи 97 НК, доходы включаются в СГД, а расходы относятся на вычеты. Ведется учет по налоговому учету.

При эксплуатации объектов социальной сферы, относящихся к пункту 2 статьи 97 НК, в СГД включаются превышение доходов над расходами (прибыль), а превышение расходов над доходами (убыток) уменьшает налогооблагаемый доход ( НОД) на 3 или 4 % от НОД. Расходы и доходы учитываются по бух учету.

Ведется учет по налоговому учету.

В данном случае для применения льготы по уменьшению КПН на 100%:

- определяем СГД по социальной сфере организации, которые не должны быть меньше чем 90 % от общего СГД за год;

- Доходы организаций, социальной сферы не подлежат распределению между учредителями , а должны быть направлены на осуществление указанных видов деятельности.

Отражение в Декларации:

Организации,   имеющие объекты социальной сферы представляют декларацию по корпоративному подоходному налогу формы 100.00, 110.00 150.00.

Для таких организации объекты социальной сферы, являются объектами участвующими по неосновному виду деятельности, в целях социальной поддержки работников.

Для которых, предусмотрены определенные порядки налогообложения по доходам и расходам ( или убыткам) полученным наряду с основной деятельностью и в зависимости от вида объектов (предусмотренных пунктом 2 или пунктом 3 статьи 97 НК).

Отражение в Декларации:

Таким образом, при соответствии условиям пунктов 2 - 3 статьи 135 Налогового кодекса налогоплательщик представляет Декларацию по корпоративному подоходному налогу ( только форма 100.00).

Однако КПН исчисленный, если соответствует условиям освобождения согласно статье 135 НК, подлежит уменьшению по строке 100.00 037 декларации 100.00.

Доходы, полученные организациями в социальной сфере являются основным видом деятельности, которые не должны быть менее 90 % для применения льготы.

Указанный порядок налогообложения касается:

Налогоплательщиков относящихся в основном коммерческой деятельности, которые дополнительно имеют объекты социальной сферы.

Указанный порядок налогообложения касается:

Налогоплательщиков относящихся в основном к гос. предприятиям и некоммерческим организациям, основным видом деятельности которых является социальная сфера.

Таким образом, нельзя смешивать порядок налогообложения при этих разных случаях