Филиал компании «Норт Каспиан Оперейтинг Компани Н. В.» осуществляет деятельность в рамках Соглашения о разделе продукции по Северному Каспию от 18 ноября 1997 года (далее – СРП) в качестве Оператора. 

В соответствии со статьей 12 СРП Оператор, назначенный Подрядчиком согласно статье 7.1 (а), является агентом Подрядчика и действует от его имени, обладая всеми правами, привилегиями, безусловными и дискреционными полномочиями, представленными Подрядчику и Подрядным компаниям. 

Статьей 28.1 (d) установлено, что каждая Подрядная компания в связи с ее деятельностью в соответствии с СРП облагается в Республике налогами в объеме, предусмотренном данной статьей, которая определяет Подрядные компании как плательщиков НДС в рамках деятельности по СРП. 

Кроме того, согласно статьи 28.8 (d) СРП в той степени, в которой любое Лицо действует в качестве Оператора, такое Лицо считается агентом каждой Подрядной компании и поэтому любые сделки, которое оно заключает от имени или по поручению Подрядной компании, подпадают под действие такого же налогового режима (указанного в настоящем Соглашении), какой распространялся бы на сделки, заключаемые непосредственно данной Подрядной Компанией, и такие сделки считаются заключенными Подрядной Компанией, а не сделками с Подрядными Компаниями. 

В настоящей статье также оговорено, что результаты сделок, заключаемых Оператором как агентом Подрядной компании, должны быть в соответствии с международной практикой бухгалтерского учета в нефтяной промышленности отражены для налогообложения в балансовых ведомостях и приходно – расходных счетах Подрядной компании, но не должны быть отражены в балансовых ведомостях и приходно – расходных счетах Оператора. 

Также, необходимо отметить, что после подписания Второго дополнительного договора к СРП от 30 октября 2008 года, начиная с 1 января 2009 года, каждая Подрядная компания индивидуально представляет налоговые декларации по НДС и их результаты отражаются на лицевых счетах каждой Подрядной компании. 

Далее, в соответствии со статьей 426 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года (далее – Налоговый кодекс) налоговое обязательство по составлению и представлению налоговых форм по НДС в рамках деятельности по соглашению (контракту) о разделе продукции может быть исполнено каждым участником простого товарищества в части доли НДС, приходящейся на указанного участника, что должно быть отражено в налоговой учетной политике и оставаться неизменным до истечения периода действия соглашения (контракта) о разделе продукции.

 В этом случае счета-фактуры по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг выписываются в соответствии с требованиями статьи 417 Налогового кодекса, которая гласит, что в случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены: 

1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного;

2) суммы приобретения, в том числе суммы НДС, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности. 

Учитывая вышеизложенное, при выписке счетов – фактур в адрес Филиал компании «Норт Каспиан Оперейтинг Компани Н. В.» необходимо придерживаться положений Налогового кодекса с учетом особенностей СРП. 

Вместе с тем, отмечаем, что вопрос необходимости выписки исправленного электронного счета – фактуры (далее – ЭСФ) в адрес Оператора СРП в рассматриваемой ситуации носит методологический характер, соответственно, относится к компетенции УМ ДМН, а вопрос возможности выписки исправленной ЭСФ в ИС ЭСФ относится к компетенции РГ по ИС ЭСФ (куратор – ДАСУР КГД МФ РК).

Блог председателя КГД МФ РК