Вопрос

ВОПРОС:

Пример. Компания является крупным налогоплательщиком, состоящим на мониторинге, плательщиком НДС и осуществляет постоянную реализацию товаров, облагаемых по нулевой ставке, оборот по которым за налоговый период составляет более 70 % в общем облагаемом обороте по реализации. При подаче требования на осуществление возврата превышения НДС, относимого в зачет над суммой начисленного налога, налогоплательщиком применяется отказ от возврата в упрощенном порядке и в связи с этим согласно статьи 635 НК РК назначаются тематические налоговые проверки, в ходе которых составляется аналитический отчет «Пирамида» до 7 уровня поставщиков. По результатам выявленных расхождений возврат НДС не производится.

Налогоплательщиком рассматривается возможность перехода на осуществление возврата НДС, относимого в зачет над суммой начисленного налога в упрощенном порядке и в соответствии со статьей 274 НК РК определено нижеследующее:

·        Возврат превышения налога на добавленную стоимость в упрощенном порядке производится в течение 15-ти рабочих дней с последней даты, установленной настоящим Кодексом (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;

·        При этом возврату в упрощенном порядке подлежит превышение НДС в размере не более 70 % от суммы превышения НДС, сложившегося за отчетный налоговый период без проведения документальной налоговой проверки;

·        Оставшиеся 30 % будут возвращены после проведения документальной налоговой проверки, которая назначается позже. Возвращенная из бюджета и не подтвержденная в ходе проведения тематической налоговой проверки сумма налога, подлежит уплате в бюджет налогоплательщиком на основании уведомления о результатах проверки, с начислением пени за каждый день с даты перечисления налогоплательщику этих сумм.

Принимая во внимание вышеизложенное, возникают следующие вопросы по упрощенному возврату НДС:

1)     Каким документом регламентируется и какова периодичность назначения тематической налоговой проверки (раз в квартал, полугодие и год)?

2)     При проведении тематической налоговой проверки по упрощенному возврату НДС до какого уровня составляется аналитической отчет «Пирамида»?

3)     Может ли налогоплательщик вернуться на общеустановленный порядок возврата НДС после использования упрощенного возврата и есть ли ограничения?

4)     Каким образом будет погашаться задолженность на лицевом счете по НДС, возникшая до перехода на упрощенный возврат?

ОТВЕТ: 

В соответствии с пунктом 1 статьи 434 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», вступившего в силу с 1 января 2018 года (далее - Налоговый кодекс), упрощенный порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость заключается в осуществлении возврата превышения налога на добавленную стоимость без проведения налоговой проверки.

При этом пунктом 2 указанной статьи установлено, что возврату в упрощенном порядке подлежит превышение налога на добавленную стоимость в размере не более 70 процентов от суммы превышения налога на добавленную стоимость, сложившегося за отчетный налоговый период.

Налоговая проверка по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 152 Налогового Кодекса.

Кроме того, превышение НДС, сложившееся за налоговые периоды, по которым проведена налоговая проверка по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату или возвращенных в упрощенном порядке, может быть затребовано к возврату в общеустановленном порядке в пределах срока исковой давности, установленной статьей 48 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 4 и 5 Правил применения СУР в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 27.03.2013г. №279 (далее - Правила СУР) предусмотрено, что показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате, оцениваются с использованием критериев степени риска, утвержденных Правительством Республики Казахстан. Баллы по критериям, по которым установлено соответствие показателям деятельности налогоплательщика, суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям, который используется для отнесения налогоплательщиков к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.

В соответствии с пунктом 6 Правил СУР в случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.

Согласно пункту 8 Правил СУР в отношении налогоплательщиков, отнесенных к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, налоговый орган формирует аналитический отчет «Пирамида по поставщикам».

Вышеуказанная норма по налогоплательщикам, имеющим право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, в соответствии с пунктом 14 Правил СУР применяются исключительно в отношении их непосредственных поставщиков.

При этом суммарный итог баллов по указанным в настоящем пункте налогоплательщикам, полученный по результатам оценки с использованием критериев, приравнивается к нулю.