Автостанция без вины виноватый в рамках камерального контроля
АВТОСТАНЦИЯ БЕЗ ВИНЫ ВИНОВАТЫЙ
В РАМКАХ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ
Ситуация
Юридическое лицо Автовокзал, плательщик НДС реализует билеты перевозчиков пассажиров юридических лиц и ИП, которые либо являются либо не являются плательщиками НДС.
При этом, между Автовокзалом и Перевозчиками заключены договора о совместной деятельности, в которых предусмотрены распределение совокупного дохода:
- для Автовокзала в размере 20%:
- для Перевозчиков 80% .
Уполномоченным представителем ответственным за ведение налогового учета в рамках совместной деятельности является Автовокзал.
Денежные расчёты за реализацию услуг перевозки пассажиров осуществляются:
- наличными деньгами с представлением покупателю чека контрольно-кассовой машины (далее ККМ) и (или) через терминалы оплаты услуг.
ККМ применяется Автовокзалом с функцией фиксации и (или) передачи данных, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Оплата в размере 100 % за оказание услуг перевозки пассажиров проводятся через ККМ уполномоченного представителя Автовокзала.
Далее, каждый участник совместной деятельности, доходы по данным услугам облагает налогами согласно пункту 1 статьи199 Налогового Кодекса РК в соответствии со своей доли участия.
Об исполнении налогового обязательства,
при наличии уполномоченного представителя
В соответствии с пунктом 1 статьи 228 ГК РК простое товарищество образуется на основе договора о совместной деятельности.
По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели.
Простое товарищество не является юридическим лицом.
В соответствии со статьей 229 ГК РК ведение общих дел участников договора о совместной деятельности осуществляется по их общему согласию. По соглашению между собой они могут поручить руководство совместной деятельностью и ведение общих дел одному из участников, действующему в этом случае на основании доверенности, выданной остальными участниками договора, или третьему лицу в случае, предусмотренном статьей 823 ГК РК.
Согласно пункту 2 статьи 194 Налогового Кодекса РК раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан вести:
- уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности по договору о совместной деятельности.
При этом, согласно пункту 1 статьи 199 Налогового Кодекса объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности по своей доле участия в порядке, определенном Налоговым Кодексом.
Пунктом 5 данной статьи в налоговых целях активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности или ее части учитываются уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности отдельно от активов, обязательств, доходов и расходов по иной деятельности данного уполномоченного представителя.
Пунктом 6 данной статьи распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, осуществляется уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, определенном договором о совместной деятельности.
Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности должны быть оформлены в письменном виде, подписаны уполномоченным представителем, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан).
Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов.
Порядок выписки счетов- фактур
Особенности выписки счетов-фактур при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, осуществляемых в рамках договоров о совместной деятельности регламентированы статьей 417 Налогового Кодекса РК.
В случаях, когда реализация товаров, работ, услуг осуществляется поверенным от имени и (или) по поручению участника (участников) договора о совместной деятельности:
1) счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о совместной деятельности или от имени поверенного с указанием в строке, отведенной для поставщика (продавца), реквизитов участника (участников) договора о совместной деятельности;
2) при выписке счетов-фактур отражается общая сумма оборота, а также сумма оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям договора о совместной деятельности.
В случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены:
1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного;
2) суммы приобретения, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности.
При этом, в счет-фактуре данные по товарам, работам, услугам, приходящиеся на участников совместной деятельности не являющихся плательщиками НДС, отражаются соответственно «Без НДС».
Согласно пункту 75 Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы, утвержденной Приказом МФ РК от 22 апреля 2019 года № 370
- Раздел H «Данные по товарам, работам, услугам участников совместной деятельности» заполняется в соответствии с пунктами 54-73 данных Правил по каждому участнику договора о совместной деятельности в зависимости от их доли участия, определенной в договоре о совместной деятельности.
При этом при заполнении раздела H «Данные по товарам, работам, услугам участников совместной деятельности» заполняются графы 8, 10, 11, 13 и 14 в соответствии с указанными долями участия в совместной деятельности в строках 7.1 (поставщика) или 17.1 (покупателя).
По денежным расчетам не требуется выписка счетов-фактур
Согласно пункту 13 статьи 412 Налогового Кодекса РК выписка счета-фактуры не требуется, в том числе в случаях:
1) реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются:
наличными деньгами с представлением покупателю чека контрольно-кассовой машины и (или) через терминалы оплаты услуг.
Таким образом, более 98 % услуг по перевозке пассажиров реализуемых за наличный расчет населению без выписки счетов-фактур, осуществляется уполномоченным представителем Автовокзалом с представлением покупателю чека контрольно-кассовой машины и (или) через терминалы оплаты услуг.
Выписываются счета-фактуры по требованию покупателей услуг в пределах 2% согласно пункту 14 статьи 412 Налогового Кодекса и пункту 2 статьи 413 Налогового Кодекса.
В настоящее время чеки ККМ (одновременно заменяющие билеты на автобус) разработаны в соответствии с требованиями первичных документов указанных пунктом 3 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», где отображены наименование и дата документа, сведения поставщика и покупателя услуг и стоимость.
При этом такие документы чека ККМ могут служить основанием для подтверждения расходов по проезду при служебных командировках.
Исчисление и уплата налогов участниками совместной деятельности
В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Подпунктами 12) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса определено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от осуществления совместной деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового Кодекса РК облагаемым оборотом является:
1) оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового Кодекса.
Соответственно, распределение доходной и расходной части при совместной деятельности определяется участниками самостоятельно на договорной основе.
При этом Автостанция доходы от реализации, соответственно своей доле, отражает в размере 20% от общей суммы дохода поступившего по денежным расчетам учтенным через ККМ в декларации по КПН формы 100.00 и в декларации по НДС формы 300.00 в строке 300.00.001 в ячейке «без счетов-фактур», а перевозчики отражают 80% такого дохода.
Все отражается согласно положениям налогового законодательства, ОДНАКО, ежеквартально приходит в адрес Автостанции уведомления налоговых органов о том, что доходы от реализации отраженные в декларации по НДС не соответствуют доходам учтенным по ККМ. Так как, у уполномоченного представителя – Автостанции, через ККМ проходит 100% суммы за оказанные услуги по перевозке пассажиров по денежным расчетам в рамках договора совместной деятельности, а в декларации по НДС отражается в соответствии с пунктом 1 статьи199 Налогового Кодекса РК лишь доля данного представителя.
А это привело к тому, что Автостанция попало в высокий риск правонарушении, и ожидается особый вид проверки.
Получается, в целях соответствия сведений отраженных в декларации к сведениям камерального контроля, необходимо внести поправки в Правила составления декларации по НДС, отображающие обороты по денежным расчетам: в том числе по доле оборотов в рамках договора совместной деятельности.
Вывод
Необходимо инициировать предложения по совершенствованию налогового законодательства в целях исключения таковых рисков.
Например,
В правилах составления Декларации по НДС формы 300.00, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее Правила)
- предусмотреть ячейки отражающие обороты в том числе, по доле совместной деятельности, а именно:
Действующая редакция Правил |
Предлагаемая редакция |
Примечание |
|
Подпункт 5) пункта 15 Правил |
в строке 300.00.001 II А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, по которым выписка счета-фактуры не требуется в соответствии с Налоговым кодексом |
в строке 300.00.001 II А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, по которым выписка счета-фактуры не требуется в соответствии с Налоговым кодексом |
|
Подпункт 5-1) пункта 15 Правил |
Не предусмотрено |
в строке 300.00.001 II А указывается, в том числе по совместной деятельности сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, по которым выписка счета-фактуры не требуется в соответствии с Налоговым кодексом. |
В целях соответствия сведении по камеральному контролю в части денежных расчетов проводимых через ККМ предусматривающих сумму лишь по доле участия по совместной деятельности предусмотреть дополнительную строку в декларации по НДС после строки 300.00.001 II А отражающей расшифровку сумм по доле совместной деятельности. |
Сауле Муслимова
Член Палаты налоговых консультантов РК
- 13976
- 0
- 20 августа 2019
Комментарии
Чтобы иметь возможность читать и оставлять комменарии, необходимо иметь активную подписку на сайте.